13.7. Сдача имущества казны в аренду

Облагается ли доход, полученный от сдачи имущества казны в аренду, налогом на прибыль организаций?

Чтобы ответить на этот вопрос, достаточно выяснить, являются ли субъекты РФ и муниципальные образования плательщиками налога на прибыль.

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. В соответствии с п. 89 Инструкции N 148н имущество казны учитывается на балансе органов, уполномоченных управлять им, то есть на балансе субъектов РФ и муниципальных образований.

Процесс управления имуществом предполагает в том числе и операции по сдаче имущества в аренду.

Согласно п. 1 ст. 124 ГК РФ субъекты РФ и муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами. К субъектам гражданского права, поименованным в указанном пункте, применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не следует из закона или особенностей данных субъектов.

Президиум ВАС РФ Информационным письмом от 22.12.2005 N 98 установил, что Российская Федерация, субъекты РФ, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с положениями ст. 246 НК РФ. Отсюда, доходы от сдачи в аренду имущества казны не являются доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль (Письмо Минфина России от 25.04.2008 N 03-03-06/4/29).

Указанный вывод вытекает также из разъяснений Минфина, данных в Письме от 03.11.2007 N 03-03-04/4/174. Если доходы получены от использования или продажи имущества государственной казны, то есть государственного имущества, в отношении которого исполнительный орган государственной власти осуществляет функции управления в соответствии с предметом ведения, такие доходы являются доходами казны и, следовательно, объекта обложения налогом на прибыль организаций не возникает.

13.8. Дивиденды по акциям, находящимся в собственности

Российской Федерации, субъектов РФ,

муниципальных образований

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен ст. 275 НК РФ. В соответствии с п. 2 указанной статьи в случае если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом. В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ на налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Таким образом, если плательщик налога на прибыль организаций получает доход в виде дивидендов от российской организации, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода возложена на организацию, выплачивающую налогоплательщику дивиденды.

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Дивиденды по акциям, долям хозяйственных обществ, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов РФ и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта РФ, не являются доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль организаций, в силу того что указанные публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль организаций.