- •Бухгалтерский учет Хозяйственный учет
- •Учет операций на расчетных счетах
- •Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •Дебет Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит
- •Бухгалтерская отчетность
- •Учетная политика предприятия
- •2.1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета
- •2.2. Формы первичных учетных документов и документов внутренней бухгалтерской отчетности
- •3.1. Учет нематериальных активов
Дебет Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит
Уменьшение задолженности |
Корреспондирующий счет |
Увеличение задолженности |
Корреспондирующий счет |
Начисление удержаний: § Налога на доходы физ.лиц § По исполнительным листам § Не возвращенным подотчетным суммам § За причиненный материальный ущерб § За товары, купленные в кредит § По полученным займам Выплата зарплаты, отпускных Перечисление оплаты труда на лицевой счет в банке Депонирование зарплаты |
68 76 71 73 76 73 50 51 76 |
Сальдо –остаток задолженности по оплате труда на начало периода Начисление зарплаты: § Рабочим основного производства § Управленческому персоналу предприятия § Персоналу торговых точек § Непроизводственному персоналу § Отпускные Начисление пособий по социальному страхованию Начисление прочих выплат Сальдо – остаток задолженности по оплате труда на конец периода |
- 20 26 44 91 20,26,44 69 91 - |
Учет начисления и распределения заработной платы и других видов оплат.
Начисление зарплаты и других видов оплат с одной стороны, определение суммы долга предприятия работникам, а с другой – определение счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат.
Есть основная и дополнительная зарплата.
Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.
Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.
Размер среднего заработка Зср рассчитывается по формуле:
Зср = ДЗср х Кдн, где
ДЗср - средний дневной заработок, Кдн - количество рабочих дней в периоде, подлежащих оплате.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.[1]
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется по следующей формуле:
Если весь расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в календарных днях, то
ДЗср = ЗП / (3 * 29,6)
Где ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде, руб., 3 – число календарных месяцев в расчетном периоде, 29,6 – среднемесячное число календарных дней, дни.
В остальных случаях (кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) средний дневной заработок определяется следующим образом:
ДЗср = ЗП / Крдн
Где ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде, руб., Крдн – количество рабочих дней в расчетном периоде, установленное по календарю 5-дневной рабочей недели.
Расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) предшествующих событию, или три последних отработанных календарных месяца, если работник не работал в расчетном периоде. Из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.
Из расчетного периода исключается время, а также выплаченные суммы, когда:
§ Работнику выплачивается или сохраняется средний заработок по законам РФ
§ Работник получал пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам
§ Работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты
§ Работник не работал в связи с приостановкой деятельности предприятия.
Квартальные премии включаются в подсчет среднего заработка в размере 1/3, месячные – не более одной за месяц, годовые - в размере 1/12 за каждый месяц.
Если время в расчетном периоде отработано не полностью, то премии учитываются пропорционально отработанному времени.
Во всех ситуациях, если работником полностью отработано время в расчетном периоде: ЗП не менее Змин,где Змин - минимальный размер оплаты труда.
Выплаты, учитываемые в расчетном периоде для исчисления среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок (окладов) при увеличении минимального размера оплаты труда в соответствии с законом, если изменения произошли:
· В пределах расчетного периода до наступления события:
ТС = Тспред * Кизм,
где ТС –тарифная ставка (оклад) для расчета среднего дневного заработка, Тспред - тарифная ставка (оклад) за предшествующий повышению отрезок времени, Кизм – коэффициент повышения тарифных ставок.
· После расчетного периода до наступления события:
Окор = О * Кизм,
где Окор–откорректированная сумма отпускных, руб., О–сумма отпускных за расчетный период, руб.
· В период действия события:
Окор = О + Опов * Кизм,
где Опов–сумма отпускных, приходящихся на период с момента повышения тарифных ставок до окончания отпуска, руб.
Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.
В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится по фактическому заработку работника. В фактический заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование.
Не включается в сумму заработка для начисления пособий:
· зарплата за работу в сверхурочное время
· оплата за работу по совместительству (кроме случая, когда работник на основной работе не получает полного должностного оклада)
· зарплата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков
· оплата времени выполнения государственных обязанностей
· выплаты единовременного характера (единовременные премии, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие)
Все виды заработка, учитываемые при исчислении пособий, в том числе и ежемесячные премии, включаются в заработок по времени, за которое они были начислены, а не по времени фактического их получения.
Премия за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет и т.п. учитываются в среднемесячном размере. – 1/12.
Для исчисления пособия суммируется фактическая заработная плата с учетом постоянных доплат и надбавок за 12 месяцев, получаемых на день наступления нетрудоспособности. Указанная сумма заработка делится на число всех рабочих дней месяца за тот же 12 –ти месячный период. Затем исчисляется дневное пособие в процентах к заработку. При непрерывном стаже:
· До 5 лет - 60% (круглым сиротам – 80%) заработка
· от 5 до 8 лет - 80% заработка
· свыше 8 лет - 100% заработка
· при трудовом увечье или профессиональном заболевании 100 % заработка.
Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.
К документам аналитического учета заработной платы относятся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.
В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.
При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.
Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы организации.
Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.
К таким счетам относятся:
счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);
счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
другие счета расходов.
Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ.
За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий из кассы организации наличными денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса».
При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 51 «Расчетный счет».
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.
Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невьщанной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.
Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 50 «Касса»
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:
Д-т 50 «Касса» К-т 51 «Расчетный счет».
Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам При этом производится запись:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» К-т 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».