9. Документальное оформление.

Если контрактом предусмотрена оценка обязательств в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то для выявления суммовой разницы в этой же оценке должны быть выписаны первичные документы: счета, счета-фактуры, накладные, приемо-сдаточные акты. Сумма НДС в счете-фактуре также должна быть выражена в иностранной валюте или в условных единицах.

У многих в связи с этим возникает вопрос: правомерно ли заполнение счетов-фактур в условных единицах или в иностранной валюте? Действующий порядок составления счетов-фактур, предусмотренный постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" не устанавливает запрета на оформление счетов-фактур в у.е. или в иностранной валюте. Поэтому организация имеет право заполнять счета-фактуры в тех денежных единицах, в которых оцениваются ее рублевые обязательства. Дополнительно составлять счета-фактуры на величину суммовых разниц нет необходимости. Регистрация полученных от поставщиков счетов-фактур, заполненных в у.е. или в валюте, в книге покупок у покупателя производится по оприходованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) на всю сумму, фактически уплаченную в рублях. Эта позиция подтверждена письмами Департамента налоговой политики Минфина России от 24.12.1998 и от 13.05.1999 № 04-03-11.

Допустим и другой подход. Если книга продаж ведется в основном по рублевым счетам-фактурам, то регистрация счета-фактуры, выписанного в условных единицах, повлечет неудобства в подведении рублевых итогов в книге продаж. Удобнее, конечно, все счета-фактуры регистрировать в рублях. При таком подходе организация регистрирует счета-фактуры, выписанные в у.е., в книге продаж на сумму отгрузки, пересчитанную в рубли исходя из курса валюты, принятой в договоре за у.е., на дату отгрузки, и отражается в графе 4 "Всего продаж, включая НДС". При получении оплаты в погашение задолженности, числящейся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", необходимо произвести корректировку данных книги продаж. На суммовую разницу выписывается и регистрируется в книге продаж дополнительный счет-фактура в одном экземпляре на дополнительную сумму оплаты в рублях, в том числе - НДС, с указанием в графе 1:

"Перерасчет по суммовой разнице по счету-фактуре №... дата...". На отрицательную суммовую разницу счет-фактура выписывается и регистрируется в книге продаж с уменьшающей записью "сторно".

Положительная разница между суммой НДС, выделенной в платежном документе покупателем, и ранее исчисленной на основании предъявленных покупателям счетов-фактур, составленных в у.е., увеличивает задолженность перед бюджетом по уплате этого налога в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом". Отрицательная разница уменьшает задолженность и относится на дебет счета 68 "Расчёты по налогам и сборам ".

3. Учёт расходов по реализации готовой продукции.

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В состав расходов на продажу включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки. Стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

- расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно экспедиционных контор);

 - комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами. Соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

- прочие расходы по сбыту ( расходы по хранению, подработке. Сортировке и т.п. )

Расходы на рекламу списываются на счет 44 «Расходы на продажу» в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов. В приказе Минфина РФ от 15.03.2000г. №26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. №18н) установлены следующие предельные размеры расходов на рекламу в год.

Объем выручки от продажи

Продукции (работ, услуг)

Включая НДС

Предельные расходы размеров на рекламу,

принимаемых при налогообложение прибыли

До 1 апреля 2001 г

С 1 апреля 2001г.

До 30 млн. руб.включительно

Свыше 30 млн. руб.

Свыше 300 млн. руб.

5% от объема

1,5 млн. руб. +2.5%

с объема превышающего 30 млн.руб.

8,25 млн. руб. +1%

с объема, превышающего

300 млн.руб.

7% от объема

2,25 млн. руб. + 3,75%

с объема превышающего

30 млн. руб.

12,375 млн. руб. + 1,5%

с объема превышающего

300 млн. руб.

Примечание. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в 2 раза.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

счет 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары»;

счет 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю,. Оказанных сторонними организациями;

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость

проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»;

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном месяце продаются только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и не проданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

4. Товарооборот и выручка от реализации: почувствуйте разницу.

Вопрос о применении показателя товарооборота или валового дохода для расчета тех или иных лимитированных показателей предприятиями торговли (предприятиями осуществляющими торговую деятельность) на протяжении длительного времени оставался спорным и неурегулированным на нормативном уровне.

Менялись формы бухгалтерской отчетности, вносились изменения и дополнения в действующие нормативные акты, и все это давало повод для толкования в защиту того или иного показателя, применяемого в каждом рассматриваемом случае. Причем в большинстве своем эти толкования не имели под собой достаточно четкой аргументации и как правило обосновывались лишь изменениями происшедшими в составлении форм бухгалтерской отчетности без особого понимания сути различий между показателем выручки от реализации продукции (работ, услуг) производственного предприятия и этим же показателем для предприятия торговли.

Выбор базового показателя имеет принципиальное значение не только для расчета предельных размеров расходов на рекламу, представительских расходов и расходов на подготовку и переподготовку кадров, но и влияет на порядок применения льгот по налогу на имущество и некоторых других нормируемых величин определяемых для целей налогообложения, о которых речь пойдет ниже. Если в настоящее время вопрос в отношении норм и нормативов расходов на рекламу, представительских расходов и расходов на подготовку и переподготовку кадров решен на нормативном уровне и за основу для расчета установлен показатель валовой прибыли. Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров (см. Приказ МФ РФ от 15.03.2000 N 26Н "О нормах и нормативах на представительсткие расходы....."), и по сути является валовым доходом предприятия торговли, то для других целей он так и остался не решенным.

Так, например, льгота по налогу на имущество предприятиям по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции и научно-исследовательским учреждениям и организациям предоставляется при условии, что объем работ по этим видам деятельности составляет не менее 70% в общем объеме выручки (работ) (подп."а", "к" п.5 Инструкции ГНС РФ от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий").

Выбор показателя товарооборота или валового дохода при осуществлении торговой деятельности тесно связан и с определением суммарного размера страховых взносов в размере 1% при отнесении их в состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Причем, если для расчета нормируемых расходов показатель товарооборота представляется более выгодным, так как позволяет увеличить размер издержек производства и обращения и в результате уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то при определении стоимости льготирумого имущества при расчете налога на имущество все наоборот. Применение показателя товарооборота влияет на размер доли выручки от реализации льготируемой продукции в общем объеме, что может привести к утрате права на использование данной льготы.

Для того, чтобы определить какой показатель брать за основу прежде всего необходимо выяснить, есть ли разница между понятиями выручка от реализации продукции (работ, услуг) производственного предприятия и выручка от реализации товаров (товарооборотом) предприятия торговли. Как известно, показатели выручки от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимости реализованной продукции участвуют в формировании финансового результата деятельности предприятия. При этом, у торгового предприятия покупная стоимость приобретенных товаров в отличии от материальных затрат производственного предприятия не включается в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) (издержки обращения), которая при составлении бухгалтерской отчетности формируется по счетам учета затрат 20 , 25, 26 и др. (сч. 44). Издержки производства предприятия торговли представляют собой расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителя (п. 1.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утв. Комитетом РФ по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2).

Принятие в рассматриваемых случаях за основу показатель товарооборота означает необоснованное завышение финансового результата деятельности торговой организации, так как ее реальным доходом является валовый доход уменьшенный на издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам. Такого же мнения придерживается МФ РФ и МНС РФ (см. Письмо ГНС РФ от 27.10.97 N ВЗ-6-04/757, Письма МФ РФ от 18.05.99 N 04-02-05/6, от 11.08.99 N 04-05-06/53). Учитывая вышеизложенное, необходимо сделать вывод, что понятия выручка от реализации продукции (работ, услуг) для производственного предприятия и валовый доход для торгового предприятия являются идентичными. При этом валовый доход определяется как разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам, или,иначе говоря, реализованную торговую надбавку. Данное определение следует из п.12.1.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5 и объясняется спецификой деятельности торговой организации, которая существовала изначально и никогда не изменялась вне зависимости от изменений, вносимых в порядок составления форм бухгалтерской отчетности.

Таким образом, базовым показателем предприятия торговли является валовый доход, который соответствует показателю выручки от реализации продукции (работ, услуг) производственных предприятий.

Список используемой литературы:

1.Е.Шаронова "Бухгалтерский учёт готовой продукции". Материалы "АКДИ Экономика и жизнь", 2000 год.

2.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА - М, 2001 . - 640с.- ( Серия " Высшее образование") - стр.319-327

3.Жолобов Ю.В., кандидат эк.наук, член-корреспондент АМОК, 25 августа 2001 г. - АОЗТ "1c"

4. Е.Бойкова "Товарооборот и выручка от реализации: почувствуйте разницу". Материалы "АКДИ Экономика и жизнь", 2000 год.

5.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА - М, 2001 . - 640с.- ( Серия " Высшее образование") - стр.335-337

6.Нормативный документ - Методические указания по инвентаризации имущества и фин. обязательств. Утверждёны приказом Минфина РФ от 13.06.95. № 49

7.Нормативный документ - Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117- ФЗ ( в ред. Фед. Закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ )

8. Нормативный документ - Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоймость" Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ -3-03/447

* с собственным исправлением по новому плану счетов