- •Глава 1. Методологические аспекты учета и аудита готовой продукции и ее продажи
- •1.1.Понятие готовой продукции и ее оценка
- •1.2. Синтетический и аналитический учет готовой продукции и ее продажи
- •1.3. Методика проведения аудита учета готовой продукции и ее продажи
- •Глава 2. Учет готовой продукции и ее продажи на предприятии ооо «гринвест»
- •2.1. Общая характеристика предприятия ооо «Гринвест»
- •2.2. Ведение бухгалтерского учета в ооо «Гринвест»
- •I Заместитель Главного бухгалтера
- •2.3. Учет готовой продукции и ее продажи в ооо «Гринвест»
- •2.4.Анализ результатов деятельности ооо «Гринвест»
- •Глава 3. Аудиторская проверка учета готовой продукции и ее продажи на предприятии ооо «гринвест»
- •3.1. Порядок проведения аудита учета готовой продукции и ее продажи в
- •3.2. Аудит финансовых результатов от продажи продукции в
- •3.3 Предложения по совершенствованию учета готовой продукции и ее продажи на предприятии ооо «Гринвест»
- •Литература
1.3. Методика проведения аудита учета готовой продукции и ее продажи
Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятия уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты, реальности и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
приказ об учетной политике организации;
договоры на реализацию продукции;
приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
счет-фактура;
товарно-транспортная накладная;
карточки складского учета;
приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
акт приема-передачи на склад готовой продукции;
инвентарные описи;
накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
регистры синтетического и аналитического учета включают:
главную книгу;
журнал-ордер №11;
ведомость выпуска готовой продукции;
ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
оборотно-сальдовые ведомости.
Отчетность включает:
форму №1 (бухгалтерский баланс).
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:
Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
Стр. 215 «Товары отгруженные»;
Стр. 217 «Прочие запасы и затраты
Стр. 241 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)
Подготовительный этап.
Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по бухучету «Учетная политика организации»[10].
Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.
Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.
Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
При проведении проверки необходимо установить:
правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
правильность определения производственной себестоимости готовой продукции;
достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции
сопоставление записей аналитического и синтетического учета счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
правильность оценки готовой продукции.
В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции.
По фактической производственной себестоимости.
Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.
По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.
По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.
По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.
По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.
При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:
заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
правильность оформления цен на отгруженную продукцию;
своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
правильность организации складского учета готовой продукции;
правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);
соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);
правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.
Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:
франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);
франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;
франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;
франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;
франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др;
Наряду с аудиторской проверкой учета готовой продукции и ее продажи проводится аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.
Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года)[2].
В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.
При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:
наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;
согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;
при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по которой истекли сроки исковой давности;
все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;
правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;
своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;
законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;
законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);
расчеты по векселям;
правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;
расчеты в иностранной валюте.
Путем сверки и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценки, отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.
Схематично процедуры по сверке расчетов с покупателями и заказчиками показаны в табл.1.1.
Таблица 1.1.
Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками
Перечень аудиторских процедур |
Источники информации |
Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров. |
Хозяйственные договора |
Проверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами главной книги |
Журналы-ордера, машинограммы, главная книга |
Проверка расчетов по претензиям с покупателями |
Хозяйственные договора, претензионные акты, машинограммы |
Проверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости. |
Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы. |
Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями |
Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, главная книга |
Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов. |
Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете |
Стоит отметить, что действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).