I. Внеоборотные активы — активы, полезные свой­ства которых используются в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и дру­гие финансовые вложения, нематериальные активы.

Основные средства — это часть средств производ­ства, целиком и полностью участвующих в хозяйствен­ной деятельности предприятий в течение длительно­го времени, не меняющих своей натуральной формы и переносящих свою стоимость на продукт постепен­но, по мере износа.

Практически к основным средствам относят средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в составе основных средств должны учитываться находящиеся в собствен­ности предприятия земельные участки и объекты при­родопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной суб­станцией и относятся к осязаемым активам. Между тем в учете отражаются и т.н. неосязаемые активы.

Основные средства принимаются к учету по перво­начальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной (т.е. первоначальная стоимость за мину­сом начисленной амортизации).

Нематериальные активы — вид внеоборотных ак­тивов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников. Стоимость немате­риальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

К нематериальным активам относятся цена фирмен­ной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на ноу-хау. Ноу-хау — это специальные технические и экономические знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям.

Правила формирования в бухгалтерском учете ин­формации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы.

В балансе отражаются по остаточной стоимости:

1) незавершенное строительство — затраты, связан­ные со строительством, учитываются по этой статье до момента ввода объекта в эксплуатацию;

2) доходные вложения в материальные ценности — вло­жения предприятий в финансовую аренду, представ­ляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капи­тальной финансовой аренде договор на нее может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора арен­ды и полного завершения расчетов. Отражаются в балансе по общей сумме затрат;

3) долгосрочные финансовые вложения — инвести­ции предприятия, связанные с приобретением ак­ций и других ценных бумаг, с вложением в устав­ные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года. Отражают­ся в общем объеме затрат;

4) отложенные налоговые активы — та часть отложен­ного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном и по­следующих отчетных периодах. Отражаются с уче­том всех вычитаемых временных разниц, за исклю­чением случаев, когда существует вероятность того, что временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

II. Оборотные активы - вложения фи­нансовых ресурсов в объекты, использование кото­рых осуществляется в рамках одного воспроизвод­ственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более 1 года). В работе большинства предприя­тий оборотные средства имеют решающее значе­ние, именно они формируют конечные результаты их деятельности.

В составе оборотных средств выделяются:

1) запасы, методологические основы, формирования которых, установлены ПБУ 5/01 «Учет материаль­но-производственных запасов». В ПБУ выделяются:

а) активы, используемые в качестве сырья и мате­риалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения ра­бот, оказания услуг). Они потребляются в тече­ние одного производственного цикла, поэтому их стоимость полностью переносится на себе­стоимость готовой продукции;

б) активы, предназначенные для продажи;

в) активы, используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, учитывается по фактической себестоимо­сти, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, отчисления в фонд оплаты труда на социальные нужды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организа­цию производства (общепроизводственные расхо­ды) и управления предприятием (общехозяйствен­ные расходы), амортизацию оборудования.

Товары, приобретенные для перепродажи, закупа­ются с целью последующей реализации по более высоким ценам без дополнительной обработки. Материально-производственные запасы отража­ются в балансе по фактической себестоимости, ко­торой признается сумма фактических затрат орга­низации на приобретение, за исключение налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

2) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Отражается сумма НДС, которую предприятие впоследствии сможет зачесть;

3) дебиторская задолженность — задолженность юридических и физических лиц перед предприя­тием, например задолженность покупателей за от­груженные, но еще неоплаченные товары, авансо­вые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются деби­торами, а сама задолженность – дебиторской. Де­биторская задолженность подразделяется на:

а) краткосрочную (платежи по ней ожидаются в течение 12 месяцев с момента составления баланса);

б) долгосрочную (платежи ожидаются через 12 ме­сяцев);

4) краткосрочные финансовые вложения — акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоря­жении предприятия, финансирование деятельно­сти сторонних предприятий, а также выдача краткосрочных займов на коммерческой основе. Финансовые вложения, по которым можно опре­делить рыночную стоимость, отражаются в балан­се по текущей рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не опре­деляется, подлежат отражению в балансе по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат на приобретение за минусом НДС);

5) денежные средства – финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчетном и прочих сче­тах и наличные деньги в кассе и в пути. Валютные средства оцениваются по курсу Банка России на день составления отчетности. Оборотные средства подразделяются на нормируе­мые и ненормируемые.

По нормируемым оборотным средствам устанав­ливаются нормативы запасов, например норматив материальных запасов, незавершенного производ­ства, товаров на складе или в торговом зале, денеж­ных средств в кассе. Ненормируемые — средства, размер которых не ограничен (денежные средства на расчетном счете в банке, товары в пути).

III. Капитал и резервы состоит из: уставного, добавочного, ре­зервного капитала, целевых финансирования и поступлений, нераспре­деленной прибыли прошлых лет, непокрытого убытка прошлых лет, нераспределенной прибыли отчетного года, непокрытого убытка от­четного года.

Основной собственный источник хозяйственных средств предприятия — уставный капитал. Его перво­начальная величина фиксируется в уставе предприя­тия (без фиксирования в уставе документ фактиче­ски не имеет смысла). Изменение уставного капитала может происходить только в исключительных, установленных законодательством случаях, при этом вносятся изменения в устав предприятия и другие уч­редительные документы.

Уставный капитал может быть размещен в любых средствах — как в товарно-материальных, так и в де­нежных.

Направления и величина уставного капитала опре­деляются собственником предприятия.

Уставный капитал представляет собой зарегист­рированную в учредительных документах (уставе пред­приятия) величину собственного капитала, внесенно­го учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:

1) в обществах с ограниченной ответственностью — в сумме долей учредителей, определенных учре­дительными документами;

2) в хозяйственных товариществах — в сумме долей учредителей в уставный капитал;

3) в акционерных обществах — в совокупной номи­нальной стоимости акций всех видов;

4) в производственных кооперативах — в сумме пае­вых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединенного членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности;

5) на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственно­го ведения или оперативного управления, — в сум­ме имущества, закрепленного собственником это­го имущества за предприятием. Для отражения изменений суммы уставного капи­тала в акционерных обществах предусмотрена спе­циальная статья баланса «Собственные акции, вы­купленные у акционеров».

На предприятии ООО «Темрюкстроймаркет» уставный капитал создан на основании учредительных документов и представлен как вклады в материально – вещественной форме, а также в виде денежных средств.

Акционерное общество может выкупать акции по различным соображениям, главным из которых является желание снизить объем начисляемых дивидендов, а также желание понять рыночную стоимость оставшихся на рынке акций.

Введение этой статьи существенно упростило про­цедуру анализа движения акционерного капитала для пользователей отчетности, сделав возможным отсле­живание как акций, обращающихся на рынке, так и фактически выведенных из обращения.

В процессе деятельности на предприятии может происходить текущее измене­ние капитала, в принципе не определяющее необхо­димость перерегистрации уставного капитала. В этом случае используется добавочный капитал. Добавочный капитал включает в себя:

1) суммы дооценки внеоборотных активов предприя­тий, проводимой в установленном порядке;

2) эмиссионный доход, который возникает при фор­мировании уставного капитала путем дополнитель­ной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций.

На предприятии «Темрюкстроймаркет» добавочный капитал был сформирован в результате переоценки основных средств.

Важное значение представляет создание и пра­вильное использование резервных фондов и плате­жей. Резервирование прибыли осуществляется для пополнения уставного капитала и выплаты дивиден­дов при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей или для покрытия воз­можных в будущем непредвиденных убытков и потерь, резервирования предстоящих платежей путем забла­говременного включения в издержки обращения части расходов, до того как они фактически произведе­ны. Благодаря образованным резервным капиталам у предприятий появляется возможность в отдельные отчетные периоды, несмотря на низкую прибыль все же выдавать дивиденды в установленных пределах.

Резервный капитал — это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гаран­тией бесперебойной работы предприятия и соблюде­ния интересов третьих лиц.

Резервный капитал создается в соответствии с за­конодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счет отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством РФ, во втором – в соответствии с порядком, установленном в учредительных документах предприятия.

Следует отметить, что на предприятии «Темрюкстроймаркет» резервный капитал не создан и отчисления в него не производятся.

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия. Она может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, погашения убытков прошлых лет.

В случае если образовался непокрытый убыток, решение о том за счет каких средств он будет покрыт, принимается на собрании акционеров или собственников. Убыток может быть погашен за счет: целевых взносов акционеров (участников) организации; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

IV. Долгосрочные обязательства (долгосрочная кре­диторская задолженность) относятся к заемным источникам формирования имущества предприятия, однако в мировой практике принято считать, что на­личие больших сумм долгосрочной задолженности практически не снижает ликвидность организации. Долгосрочные обязательства состоит из: долгосрочных займов и кредитов, прочих долгосрочных обязательств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслужива­ние» (ПБУ 15/01) долгосрочной считается задол­женность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям превышает 12 меся­цев.

Долгосрочные кредиты и займы во всем мире яв­ляются основным источником финансирования высокозатратных проектов предприятии. В современных условиях в России этот вид финансировании только начинает использоваться. Это во многом связано с неустойчивостью экономической ситуации, а сле­довательно, с нежеланием заемщиков предоставлять долгосрочное финансирование.

В соответствии с установленной у организации – заемщика учетной политикой заемщик может осу­ществить перевод долгосрочной задолженности в кратко­срочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по догово­ру займа или кредита превышает 12 месяцев, до исте­чения указанного срока в составе долгосрочной задол­женности. При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга осталось 365 ней. В связи с этим необходимо внимательно следить за перемещением сумм задолженности по статьям баланса.

В установленных законодательством случаях организация может осуществлять привлечение долго­срочных заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигации и т.д.

Отложенные налоговые обязательства согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расче­тов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего в бюджет в следующем за отчетным или последующиих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые разницы. Налогооблагаемые разницы обра­зуются в результате:

1) применения разных способов расчета амортиза­ции для целей бухгалтерского учета и определе­ния налога на прибыль;

2) признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов дея­тельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского уче­та исходя из допущения временной определенно­сти фактов хозяйственной деятельности, а для це­лей налогообложения — по кассовому методу;

3) отсрочки или рассрочки по уплате налога на при­быль;

4) применения различных правил отражения процен­тов, уплачиваемых организацией за предоставле­ние ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

5) прочих аналогичных различий.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской федерации о налогах и сборах (а именно Налоговым кодексом) и действую­щей на отчетную дату.

V. Краткосрочные обязательства в современных ус­ловиях являются основным источником формирова­ния заемных средств организаций.

Краткосрочные обязательства согласно Положе­нию по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» (ПБУ 15/01) — обяза­тельства, срок погашения которых по условиям не пре­вышает 12 месяцев.

Краткосрочные обязательства отражаются в пя­том, завершающем разделе баланса по статьям:

1) займы и кредиты отражаются суммы полученных от банков и иных учреждений денежных средств на краткосрочный период. Обычно такие ссуды предо­ставляются для покрытия временной нехватки де­нежных средств на предприятии. Такая ситуация может возникнуть, если, например, организация имеет сезонный график поступления и расходова­ния денежных средств (это характерно для предприя­тий сельского хозяйства);

2) кредиторская задолженность (временно при­влеченные средства) — долги предприятия другим предприятиям и отдельным лицам, например по­ставщикам, за полученные, но не оплаченные то­вары. При этом предприятия и лица, которым пред­приятие должно, называются кредиторами, а сама задолженность — кредиторской. Кредиторская за­долженность включает в себя:

а) задолженность перед поставщиками и под­рядчиками. Наличие этой задолженности нормально для любого предприятия, т.к. ее об­разование предопределено системой бухгал­терского учета, при которой предприятия обя­заны учитывать продаваемый товар в момент отгрузки, при этом обычно возникает опреде­ленный разрыв между отгрузкой и оплатой то­варов покупателями. Однако следует отметить, что значительные суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем объе­ме баланса нежелательны, т.к. могут свидетельствовать об ухудшении платежеспособности организации;

б) задолженность перед персоналом организа­ции — задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате; задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам, удерживаемым с рабочих и служащих. Заработная плата включается в текущие издерж­ки того периода, в котором затраты, связанные с использованием трудовых ресурсов, направ­ленные на получение дохода, фактически имели место, а не тогда, когда она выплачивается пер­соналу. До момента погашения задолженности персоналу предприятие использует эти средства как временно привлеченные. Начисления на за­работную плату включаются в расходы того пе­риода, в котором начислена заработная плата, и до момента перечисления их третьим лицам предприятие имеет краткосрочное обязатель­ство перед ними;

в)задолженность перед бюджетом и государ­ственными внебюджетными фондами как краткосрочный источник заемных средств возни­кает в связи с тем, что с момента возникновения обязательств до момента перечисления денеж­ных средств финансовым органам предприятие имеет возможность использовать их в хозяй­ственном обороте. Предприятия несут ответ­ственность перед бюджетом за сбор и своевре­менное перечисление в бюджет налогов;

3) доходы будущих периодов. По этой статье обоб­щается информация о доходах, полученных (начис­ленных) в отчетном периоде и относящихся к бу­дущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам за прошлые годы, выявленным в отчетном периоде, и разницей между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, приня­той к бухгалтерскому учету при выявлении не­достачи и порчи;

4) резервы предстоящих расходов — источники средств, предназначенные для покрытия в буду­щем целевых расходов (оплаты отпусков, текущего ремонта и т.д.).

Итоги по каждому разделу актива баланса суммируются и дают общий итог актива баланса, который всегда равен общему итогу пас­сива баланса. Этот итог называют волютой баланса.

Так же в балансе представляется справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Учет операций на забалансовых счетах осуществ­ляется без применения двойной записи. Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценно­стей или погашение обязательств — по кредиту счетов.

Справочно в балансе могут отражаться:

1) арендованные основные средства, в т.ч. по лизингу;

2) товарно-материальные ценности, принятые на от­ветственное хранение;

3) товары, принятые на комиссию;

4) списанная в убыток задолженность неплатежеспо­собных дебиторов;

5) обеспечения обязательств и платежей полученные;

6) обеспечения обязательств и платежей выданные;

7) износ жилищного фонда;

8) износ объектов внешнего благоустройства и других

аналогичных объектов;

9) нематериальные активы, полученные в пользование.

Заполнение соответствующих статей в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых сче­тах, осуществляется путем переноса соответствующих данных со счетов забалансового учета предприятия.

При этом бухгалтерский учет осуществляется следующим образом:

1) арендатор учитывает арендованные им основные средства на забалансовом счете 001 «Арендован­ные основные средства» по первоначальной стои­мости, указанной в договоре аренды. Стоимость арендованных средств по их возвращении арендо­дателю списывается у арендатора с кредита сче­та 001 «Арендованные основные средства";

2) товарно-материальные ценности, принятые на от­ветственное хранение, учитываются на счете 002 в ценах, указанных в приемо-сдаточных документах;

3) для учета товаров, принятых на комиссию, комис­сионеры используют забалансовый счет 004. При­нятые товары учитываются на счете 004 в ценах,

предусмотренных приемо-сдаточными актами. Реа­лизованные товары списываются со счета 004;

4) для обобщения информации о состоянии дебитор­ской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, используют счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатеже­способных дебиторов». Эта задолженность учиты­вается за балансом в течение 5 лет с момента спи­сания или момента ее погашения. В случае погашения указанной задолженности поступившие платежи отражаются по дебету счетов учета движе­ния средств и Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно погашенную задолжен­ность списывают с Кредита счета 007;

5) счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для получения инфор­мации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и плате­жей, а также обеспечении, полученных под това­ры, которые переданы другим организациям на консигнацию. Со счета средства обычно списыва­ются по мере погашения задолженности. По Дебе­ту счета 008 учитывают;

а) облигации и векселя, полученные в обеспече­ние выданных займов;

б) векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные товары, работы, услуги;

в) приобретенные опционы и варранты;

6) счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей полученные" используется для учета выдаваемых гарантий в обеспечение выполнения обязательств. Со счета выданные гарантии списываются по мере поступления. По Дебету счета 009 учитываются:

а) облигации и векселя, выдаваемые в обеспече­ние полученных займов;

б) векселя, выданные в обеспечение оплаты за по­лученное имущество, работы, услуги;

в) проданные опционы и варранты.

Для обобщения информации о движении сумм из­носа по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным ценностям используется счет 010 «Износ основных средств». Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установлен­ным нормам амортизационных отчислений.

На предприятии «Темрюкстроймаркет» забалансовый учет не ведется, средств и материальный ценностей учитываемых на забалансовых счетах нет.