11. Учет фин. Вложений.

Фин. влож-я- инвестиции организ-и в гос. ц.б., в ц.б. и устав. капиталы др. орг-й, а также предоставленные другим орг-ям займы на территории РФ и за ее пределами.

Норм.док: ПБУ 19/02 от 09.02.2002г. «Учет фин. вложений»

Фин. влож-я классифицируют по различ. признакам: в связи с устав. капиталом: с целью образования устав. капитала(акции) и долговые(облигации), по формам собственности: гос. и негос. ц.б., срокам, на к-рые они произведены: долгосрочные и краткосрочные.

Долго - и краткосроч. Фин. вложения учитывают на активном счете 58 "Фин. вложения", к к-рому могут быть открыты след. субсчета: 58-1 "Паи и акции"; 58-2 "Долговые ценные бумаги"; 58-3 "Предоставленные займы"; 58-4 "Вклады по договору простого товарищества"

По Дт сч. 58 отраж. фин. влож-я с Кт сч.51,52,10.С Кт счета 58 списывают фин. влож-я на сч. 91

Оценка ц.б. принимаются к БУ в сумме фактич. затрат для инвестора

При инвентар-и финан. вложений проверяют фактич. затраты в ц.б. и устав. капиталы др. орг-й,правильность оформления ц.б.; сохранность ц.б. инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией ден.средств в кассе.

Выявленные при инвен-и неучтенные ц.б. Дт58 Кт91. Недостачи и потери от порчи ц.б. Дт94Кт58. Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стих. бедствиями Дт99Кт58

12. Учет материалов

Материалы- различ. веществ. элементы, использ.е в качестве предметов труда для изгот. продукции. М. подразделяются на основные (образующие материально вещественную основу готовой продукции) и вспом.(использ. при производстве продукции, но не образующие вещественного содержания).

Норм. Док.: пбу «Учет мпз» 5/01 от от 09.06.2001 n 44н

Целью учета материалов является своевр. и полное отраж. на счетах БУ инф. о наличии и движ. материалов на складах организации.

К БУ в качестве материалов принимаются активы, используемые в качестве сырья, полуфабрикатов, комплект. изделий, топлива и т.п. при производстве продукции (вып. работ, оказании услуг) или для управл. нужд предприятия.

Учит. на счете 10 "Материалы" по фактич. с/с их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Орг-ции с/х продукции, продукцию собств. производства отч. года, отраж. на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до сост. годовой отчетной калькуляции) учит. по плановой с/с. После плановая с/с материалов корректируется до фактич. с/с. При учете материалов по учет. ценам (плановая с/с приобр. (заготовления), средние покупные цены и др.) разница м/у стоимостью ценностей по этим ценам и фактич. с/с приобретения (заготовл.) ценностей отраж. на счете 16 "Откл. в стоимости матер.".

Проводки: поступление Д 10 К 60, 76, 71, 20 (покупка, транспорт. орг-ции, подотчет, возвратные отходы).

МЦ, получ. от разборки списанных ОС, и излишки материалов, выявл. при инвент., оценивают по рыноч. стоимости Д 10 К 91 .

Расход: Д 20,23, 25,26 К 10- материал отпущен в производство

Проданные материалы К10 Д 91+ расходы, связ. с продажей материалов, и НДС по прод. материалам.

Если при продаже или мене материалов не исполн. необх.условия признания выручки, то отпущ. материалы списываются с кредита счета 10 не в Д 91, а Д45 «Товары oтгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются К45 Д 91.

При списании Д 94 К 10 «Недост. и потери от порчи ценностей».

В зависимости от конкр. причин списания со счета 94 относят на счета учета затрат на произ-во и издержек обращения, расчетов по возмещению матер. ущерба (счет 73) или финн. результатов (счет 91).

13. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Осн. норм. док-ты: Конституция РФ ст. 37 (труд свободен, кажд. имеет право на труд, забастовку, на отдых; ТК РФ; ГК РФ; НК РФ, ФЗ № 212 «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС», ФЗ № 82 «О МРОТ», ФЗ № 402 от 06.12.11г. «О БУ»; приказ Минфина 94н от 31.10.00 «План счетов бух учета и Инструкция»; ПБУ 10/99 «Расходы организации».

З/П (оплатата труда) – вознаграждение за труд в зав-ти от квалификации раб-ка, сложности, кол-ва, кач-ва и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего хар-ра.

Первичные док-ты: по учету кадров: приказ о приеме на работу (Т-1); личная карточка (Т-2); приказ о переводе раб-ка на др работу», штатное расписание (Т-3); приказ о предоставлении отпуска раб-ку (Т-6); график отпусков (Т-7), приказ о прекращении действия труд-го дог-ра (Т-8).

По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: № Т-12 "Табель уч. рабоч. врем. и расч. опл. труда", № Т-13 "Табель уч. рабоч. времени", № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость", № Т-53 "Платежная ведомость", № Т-53а "Журнал регистрац. платеж. ведомостей", № Т-54 "Лицевой счет", № Т-60 "Записка-расчет о предостав. отпуска раб-ку", № Т-61 "Записка-расчет при прекращ. труд. договора с работником".

Порядок начисл. з/п и удерж из нее:

Труд. отнош. закрепл. трудовым договором, одним из существенных условий которого является размер зарплаты (ст. 57 ТК РФ). Правильный расчет з/п и своеврем. начисл. з/п - обязанность работодателя.

Заработная плата начисляется исходя из установленных тарифов, окладов, сдельных расценок и  cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции. Расчет зарплаты производится на основании таких документов, как штатное расписание, положение об оплате труда, приказы о приеме на работу и трудовые договоры. К дополнит.начисл - относятся выплаты за неотработанное время, предусм. закон-вом по труду: оплата очередн. отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, , за время выполнения госуд. обязан-ей, выходн. пособия при увольнении.

В организациях могут применяться две формы оплаты труда: повременная (предусматр-я оплату отработ. времени независимо от объема выполненных работ) и сдельная (предусматр-я оплату выполненных работ по установл. расценкам).

Порядок начисления зарплаты: Суммы начисленной зарплаты фиксируются в расчетной (унифиц. ф. № Т-51) или в расчетно-платежной ведом. (ф. № Т-49). Начисление заработной платы отражается по Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корр. со сч. для учета затрат в зависимости от характера работы сотрудника.

При выпл. з/п работодатель должен в письменной форме известить сотрудника о причитающейся ему за соответствующий период сумме – расчетн. листок. сост. в произв. форме и соглас-ся. с представит.рганом раб-в (при его наличии в организации). Расч. листки должны формироваться один раз в месяц, когда происходит начисл. второй части з/п (в конце месяца).

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленным по всем основаниям, и суммой удержаний.

В соответствии с гл. 23 НК РФ из з/п удерживается НДФЛ. Ставка устан. в размере 13% от начисленной суммы. НДФЛ начисляется со всех доходов работника). Для определения суммы НДФЛ, полаг-ся к начисл., следует учит. и налог. вычеты, предусмотр. НК РФ. (личный вычет отменен, на 1-2 ребенка -1400р. на 3 и послед -3000р.)

бухгалтерия предпр. имеет право удерж.: алименты по исполнит. листам; возмещ. причиненного мат. ущерба; удержания по суммам предоставл.х работнику займов и кредитов; прочие удержания при наличии заявления работника.

В соотв. со ст. 138 ТК РФ - ограничение размера удержаний: -при каждой выплате з/п общий размер всех удерж. не может превыш. 20%, а в случаях, особо предусмотренных закон-ом, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику; - при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка.

Сроки выплаты з/п платы должны быть закрепл. в трудовом (коллективном) договоре, Положении об опл. труда, (ст. 136 ТК РФ). За задержку зарплаты - компенсация (ст. 236 ТК РФ). Ее мин. размер – 1/300 ставки рефинанс.ЦБРФ от невыпл. сумм за кажд.день проср. Синт-ий учет расчетов с персоналом. В соответств. с планом сч. учет расчетов с работниками организации по опл. труда осущ-ся на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кт сч отражают начисления по оплате труда, а по дт — удержания. Сальдо этого сч, пок-ет зад-ть орг-ии перед рабочими и служащими по з/п и др указанным платежам.

Дт 20,23,25,29,44 - Кт 70 - начисление з/п.

Дт 69 - Кт 70 – отраж. пособия по вр-ой нетрудосп-ти, по бер. и род. Дт 91,84 – Кт 70 – начисл. премия, мат помощ, пособ. к юбилДт 20,23 Дт 70 - Кт 50, 51 - выплачена з/п работнику

Дт 70 – Кт 76/3 депонирована з/п

З/П в нат. форме: Дт 20,23,25-Кт70,Дт 70 - Кт90,91, Дт 90,91 Кт 41,43,10.

Резерв на отпуск Дт 25,25,26 - Кт 96 «резервы предст расходов»

Дт 96 – Кт 70 – начисл отпускных;

Дт 97 «расх.буд. пер-в» – Кт 70 – начисл отпускн. будущего периода,

в след. месяце Дт 20,23,25,44 -Кт 97 – отпускн. учтены в сост. затрат.

Дт 70–Кт 68–удержан НДФЛ; Дт 20, 23, 25, 29, 44–Кт 69 – начисл страхов. Взносы.

Аналитический учет оплаты труда ведется по кажд. работнику с исп-ем лицевых счетов раб. и служ-х, налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ, расчетно-платежных ведомостей и др.

14. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами явл. работники предприятия, получившие авансом наличные суммы ден. средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы.

При направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168 ТК РФ): 1.расходы по проезду; 2.расходы по найму жилого помещения; 3.суточные; 4.иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещ. расходов, связ-х со служебн. командировками, определяются коллектив. договором или приказами организ. При этом размеры возмещ. не могут быть ниже размеров (норм), установл. Правительством РФ

Осн. нормат. док-ты: НК РФ, ТК РФ, ФЗ № 402 «О БУ», «Постановл. Правит-ва РФ от 13.10.2008 N 749 «Положение об особенностях направления работников в служебные командировки», «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» от 12.10.2011 № 373-П, утв. ЦБ РФ, «Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт», утвержд. Банком России 24.12.2004г. №266-П, План счетов бухгалтерского учета финансово – хоз. деят. организ. и Инструкции по его прим., утвержденный Прик. Минфина от 31.10.2000г. №94н., ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 10/99, Письма Минфина.

Документ-е. оформл. операций: Напр. Раб. в команд-ку оформл. выдачей командиров. удостовер. и по усмотр. руков. организации — приказом. При направлении работника в командировку должны быть оформлены: - приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по ф. № Т9 и № Т9а; - командировочное удостоверение по форме № Т10; - служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по ф. № Т10а.

В соответствии. Положен. №373-П,

Выдача денег по заявлению, на заяв. Реценз. Рук-ва, дают только если прошлый раз все погашено.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока-сдать в бухгалтерию авансов. отчет с приложением подтвержд. Документов-«Аванс. отчет» ( №АО-1).

К АО прикл. подтвержд. произведенные расходы и суммы затрат по ним: Товарный чек, Кассовый чек, Товарная накладная, Счет фактура (это позволит принять к вычету НДС, с произведенных подотчетным лицом расходов), Акт выполненных работ (оказанных услуг), Ком-ое уд.Тра-ые док..

Бух проверяет: целевое расходование подотчетных сумм, наличие и правильность оформления документов, подтверждающих произведенные расходы.

Сумма неиспользованного аванса вносится подотчетным лицом в кассу организации или удерж. Из з/п, а суммы перерасхода – возвращаются.

Синтетич. учет. В соотв. с Планом счетов № 94н, для предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На основании авансовых отчетов бух.делает следующие проводки

1. Дт 71 Кт 50/51– выданы под отчет денежные средства на расходы сотруднику.

2. Дт 20/25/26/44 (счета учета расходов) Кт 71 учтены расходы, произв сотр в интересах организации.

3.  Дт 08/10/41 (счета учета материальных ценностей) Кт 71оприх внеоб активы (ОС), МПЗ, товары.

4.  Дт 60/76 (счета учета расчетов) Кредит счета 71- сотру погаш задолж перед контрагентами.

5. Дт50 «Касса» Кт 71 – сотр возвр в кассу не использованные подотчетные суммы.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, списываются со счета 71: 1. Дт 94 Кт 71– не возвращ своевременно работ подотчетные средства списаны на недостачи.

2. Дт 70 Кт 94- если могут быть удержаны из зарплаты сотрудника.

3. Дт 73 Кт 94 - если подотчетные суммы не могут быть удержаны из з/п сотрудника.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Учет командировочных расходов:КР

Под налогообл. НДФЛ не подпадают суммы суточных в пределах 700 руб. за кажд. день нахожд. в команд-ке на террит. РФ и 2500 руб. –в загранкомандировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Порядок отражения КР основан на полож п. 5 и 7 ПБУ 10/99, а также Инстр к плану счетов ( 71, 50-3).

Дт 20(08,10,25,26, 28, 44, 91) Кт 70 – начисл зарпа в размере среднего заработка за время командировки.

Порядок отражения в бухучете КР зависит от цели командировки (по служебному заданию). Сумму расходов, указанных в утвержденном авансовом отчете, следует отразить:

Дт 08 (10) Кт 71 – если командировка была связана с приобретением ВА или МПЗ

Дт 20 (25, 26) Кт 71 –связана с основной деятельностью производственной организации;

Дт 44 Кт 71 –связана со сбытом ГП или основной деятельностью торговой организации;

Дт 91-2 Кт 71 – если команд-ка была связана с получением прочих доходов

Дт19 Кт 71 – учтена сумма НДС по командировочным расходам;

Дт 68 Кт 19 – произведен НВ на осн счетов-фактур, получ от поставщиков товаров (работ, услуг).

Дт 71 Кт 50– получение раб-м подотч. сумм

После утверждения АО сотрудника: Дт26(20,25,44)Кт71 – спис на расходы стоимость КР.

15. Расходы организации, их состав и порядок учета.

ПБУ 10/99 «Расходы орг.», Приказ Министерства финансов РФ, ФЗ «О БУ № 402», Учетная политика орг.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты; сч. 10.15.16

- затраты на оплату труда; сч. 70

- отчисления на социальные нужды; сч. 69

- амортизация;сч. 02-05

- прочие затраты(почтово-телеграфные, телефонные, командир-ые и др.).сч. 26-71

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1) "Сырье и материалы";

2) "Возвратные отходы" (вычитаются);

3) "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";

4) "Топливо и энергия на технологические цели";

5) "Заработная плата производственных рабочих";

6) "Отчисления на социальные нужды";

7) "Расходы на подготовку и освоение производства";

8) "Общепроизводственные расходы";

9) "Общехозяйственные расходы";

10) "Потери от брака";

11) "Прочие производственные расходы";

12) "Расходы на продажу".

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции.

Сведения представляются за I, II и III кварталы 30-го числа после отчетного периода, а за IV квартал - 1 апреля года, следующего за отчетным. Кроме того, в соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" и ряд других счетов для учета прочих затрат (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов - на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др. Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 02, 04, 05, 10, 69, 70 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.