- •Лекция № 1 – 2 Тема: Учет денежных средств
- •Лекция № 3 – 4
- •Лекция № 5-6
- •Лекция № 7 – 8 Тема: Учет основных средств (ос) и нематериальных активов (нма)
- •Лекция № 9 Тема: Учет долгосрочных инвестиций
- •3. Учет затрат по строительству объектов
- •Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования
- •Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж
- •Учет затрат по модернизации и реконструкции объектов
- •Лекция № 11 Тема: Учет готовой продукции и ее продажи
- •4. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
- •5. Учет продажи продукции
- •Лекция № 12 Тема: Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •Лекция № 13 Тема: Учет финансовых вложений
- •Лекция № 14 Тема: Учет финансовых результатов и использования прибыли
Лекция № 13 Тема: Учет финансовых вложений
Понятие и классификация финансовых вложений
Оценка финансовых вложений
Учет доходов и расходов по финансовым вложениям
Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
Аналитический учет финансовых вложений
1. К финансовым вложениям относятся:
• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций,
• вклады в уставные капиталы других организаций;
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
К финансовым вложениям не относятся:
• собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
• векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
• вложение в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства), векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Паи и акции»;
2 «Долговые ценные бумаги»;
3 «Предоставленные займы»;
4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51, 52, 10). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91.
2. Первоначальная оценка.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:
• вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);
• влечения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).
Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.). Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.
3. Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:
• доходов от обычных видов деятельности;
• операционных доходов.
В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае — по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Например, в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счет 90 «Продажи». Если предмет деятельности организаций иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:
• расходов по обычным видам деятельности;
• операционных расходов.
В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91.
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».
Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Денежные вклады списывают с кредита счета 51 или 52 в дебет счета 58.
При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01, 04, 10, 20, 23, 29, 41, 43.
Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке.
4. Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по видам данных вложений и организациям, а которые осуществлены эти вложения.
Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях,
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
5. При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:
• правильность оформления ценных бумаг;
• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• сохранность ценных бумаг;
• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 с кредита счета 91.
Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94. Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99.