Основы налогового контроля. Камеральная налоговая проверка, ее назначение и порядок проведения

Содержание, формы и методы налогового контроля установлены в главе 14 НК РФ.

Основой налогового контроля являются: учет налогоплательщиков и налоговые проверки.

Налоговые проверки двух видов: камеральная и выездная.

Основной формой налогового контроля являются камеральные проверки, порядок проведения которых закреплен ст. 88 НК РФ. Камеральная проверка проводится на основании налоговых деклараций (расчетов авансовых платежей), иных документов и сведений о налогоплательщике; проверка проводится без принятия какого-либо специального решения в течение трех месяцев со дня представления в налоговый орган форм налоговой декларации (расчета)⁵.

Продление срока КНП НК РФ не предусмотрено.

Проверка проводится по месту деятельности налогового органа.

Предмет проверки – содержание налоговых деклараций (расчетов) в отдельных случаях дополнительно представленных документов, сведений, пояснений.

Проверка проводится в автоматизированном режиме в системе ЭОД, при этом выполняются следующие процедуры:

1. регистрация и ввод данных налоговых декларацийи автоматизированный арифметический контроль с использованием внутридокументных контрольных соотношений;

2. автоматизированный междокументный контроль налоговой в отношении всех форм отчетности;

автоматически формируются протоколы ошибок взаимоувязки показателей форм налоговой, бухгалтерской отчетности, документов, имеющихся в распоряжении налогового органа.

3. анализ протоколов, данных документов, ввод и обработка сведений о налоговых нарушениях.

При проведении камеральной проверки полномочия налогового органа позволяют:

1. требовать от налогоплательщика пояснений (в письменной форме), при этом налогоплательщик вправе представить дополнительные документы, подтверждающие правильность и обоснованность расчетов (случаи 2 и 3 , по п. 3 и 4 статьи 88 НК РФ);

2. требовать представления дополнительных документов и сведений (случаи 4, 5, 6, 7, 8, 9) по требованию – не право, а обязанность налогоплательщика;

3. проводить осмотр помещений и территорий, используемых ля осуществления деятельность (4, 5) – по постановлению руководителя налогового органа;

4. истребовать документы и сведения у контрагентов и иных лиц, а также проводить допрос свидетелей, привлекать эксперта.

Срок представления пояснений для налогоплательщика - 5 дней⁶.

Порядок истребования документов установлен статьей 93 НК РФ. Срок представления документов – 10 рабочих дней со дня получения требования. Срок может быть увеличен, если налогоплательщик в течение следующего дня письменно обратится к руководителю налогового органа с просьбой предоставить отсрочку, укажет причину, по который документы не могут быть предоставлены в установленный срок.

Требование о представлении документов (информации) составляется по утвержденной форме.

За непредставление налогоплательщиком документов по требованию налогового органа предусмотрены: административная ответственность для должностных лиц организации-налогоплательщика; налоговая ответственность, как минимум, взыскание штрафа в размере 200 рублейза каждый непредставленный документ;

Возможно назначение процедуры выемки документов, если есть основания полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

С 1 января 2015 г. налоговые органы вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в случае, если налогоплательщик в течение 10 рабочихдней, следующих за окончанием установленного срока представления налоговой отчетности в налоговый орган ее не направил.

Камеральная налоговая проверка (в течение 3-х месяцев с даты представления (регистрации) налоговой декларации, расчета авансовых платежей)
↓
Автоматизированный арифметический и камеральный контроль - сверка контрольных соотношений по представленной отчетности, выборка информации из внешних источников, документов, полученных на законных основаниях (статья 88 НК РФ)
↓	↓	↓		↓
ошибки не выявлены	выявлены ошибки, несоответствия и противоречия данных налогоплательщика сведениям, имеющимся у налогового органа	в уточненной налоговой декларации, уменьшена сумма налога, подлежащая уплате или получен убыток		налоговая декларация по НДС заявлена с возмещением налога; налоговая декларация по НДС не прошла «встречную» проверку	налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, НДФЛ участников И Т; уточненная декларация представлена по истечении 2-х лет с уменьшением суммы налога		заявлено использование налоговых льгот; налоговая декларация представлена в связи с использованием природных ресурсов
↓	↓	↓		↓			↓
акт не составляется, результаты проверки налогоплательщику не сообщаются	требование о представлении пояснений и внесении изменений в НД в течение 5 дней вправе представить дополнительные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета	требование о представлении пояснений в течение 5 дней вправе представить дополнительные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета		требование о представлении дополнительных документов, регистров в течение 10 дней статья 93 НК РФ или сведений о деятельности инвестиционного товарищества			требование о представлении дополнительных документов, сведений, расчетов в течение 5 дней
				осмотр помещений, территорий, предметов по постановлению руководителя налогового органа статья 92 НК РФ
-	Рассмотрение, анализ представленных налогоплательщиков документов, пояснений
-	ошибки не выявлены		выявлены налоговые правонарушения→акт КНП в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки в 2-х экз. (статья 100 НК РФ)
-	-		Извещение налогоплательщику о времени и месте вручения акта КНП – не позднее 5 дней с даты его составления под расписку (или по почте направляется 2-ой экз.) (статья 101 НК РФ)
-	-		В течение 15 рабочих дней со дня вручения акта налогоплательщик вправе представить письменные возражения→налогоплательщику направляется извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки в течение следующих 10 дней
-	-		Отложение рассмотрения в случае ненадлежащего извещения			Назначение дополнительных мероприятий контроля (максимальный срок – 1 месяц)
-	-		Извещение о времени и месте совместного повторного рассмотрения материалов проверки, ознакомление налогоплательщика с материалами, полученными в результате дополнительных мероприятий, повторное рассмотрение материалов дела
-	-		Вынесение Решения: О привлечении к ответственности; Об отказе в привлечении к ответственности.
-	-		Вручение налогоплательщику в течение 5-ти дней с даты вынесения решения.
-	-		По истечение 10 дней Решение вступает в законную силу, принимается решение об обеспечительных мерах.

с 1 января 2015 года налоговые органы вправе будут запрашивать у налогоплательщиков первичные документы и аналитические регистры в том случае, если данные налоговых деклараций будут противоречить данным соответствующих деклараций их контрагентов.

Окончание срока КНП
	Акт (10 дн.)
		Вручение н/п, (5 дней)
			Возражения н/п на акт (15 дней)
				Извещение о совместном рассмотрении материалов проверки (10 дней), совместное заседание
					Назначение доп. мероприятий контроля (до 1 мес.)
						Извещение о повторном рассм. мат-ов проверки (10 дней), повторное заседание
							Вынесение Решения
								Вручение н/п, (5 дней)
									Решение вступает в законную силу (10 дней)

Оформление результатов камеральной налоговой проверки зависит от того, были ли выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями, или было обнаружено налоговое правонарушение.

В случаях, когда выявлено налоговое правонарушение, не позднее 10-ти дней после окончания проверки налоговый орган составляет акт камеральной проверки и не позднее 5-ти рабочих дней с даты составления акта вручает его налогоплательщику. Налогоплательщик вправе не согласиться с содержанием акта и в течение 15-ти дней направить в налоговый орган возражения на акт камеральной проверки. Далее следует совместная процедура рассмотрения материалов камеральной проверки и принимается итоговое решение.

Итоговое решение по проверке может быть:

• о привлечении к ответственности;

• об отказе в привлечении к ответственности.

У налогоплательщика есть право обжаловать решение, принятое налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки, либо исполнить решение о привлечении к ответственности (уплатить санкции).