- •С. В. Барулин
- •Глава 1. Теория налогового менеджмента
- •1. Налоги как объект управления в системе рыночных отношений
- •2. Содержание налогового менеджмента
- •3. Основы организации налогового менеджмента
- •4. Элементы налогового менеджмента как системы управления
- •4.1. Организация управления налоговым процессом
- •4.2. Налоговое планирование
- •4.3. Налоговое регулирование
- •4.4. Налоговый контроль
- •5. Классификация налоговых платежей
- •1) Косвенные налоги на производство и импорт (налоги на потребление, на расходы):
- •2) Прямые налоги:
- •Распределение основных видов налогов и сборы в Российской Федерации по бухгалтерским источникам их уплаты
- •6. Налоговое бремя: содержание и управление
- •Удельный вес налоговых поступлений в ввп (налоговое бремя) в различных странах, %*
- •Контрольные вопросы
- •Список рекомендуемой литературы
- •Глава 2. Основы государственного налогового менеджмента
- •1. Содержание и элементы государственного налогового менеджмента
- •2. Налоговый процесс, его содержание и элементы
- •Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, %
- •3. Виды государственной налоговой политики и приоритеты ее развития в России
- •4. Ценовая эластичность налогов в управлении налоговыми потоками
- •5. Налоговые риски и управление ими
- •6. Государственное налоговое планирование и прогнозирование
- •6.1. Содержание государственного налогового планирования
- •6.2. Содержание государственного налогового прогнозирования
- •6.3. Методы государственного налогового планирования и прогнозирования
- •6.4. Государственное налоговое бюджетирование, ориентированное на результат
- •7. Государственное налоговое регулирование
- •7.1. Содержание государственного налогового регулирования
- •7.2. Инструментарий государственного налогового регулирования
- •8. Государственный налоговый контроль
- •8.1. Содержание государственного налогового контроля
- •8.2. Налоговые проверки как основная форма государственного налогового контроля
- •8.3. Налоговые правонарушения и штрафные санкции
- •8.4. Административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения и преступления
- •8.5. Система мер противодействия уклонению от уплаты налогов
- •9. Управление ценообразованием в системе государственного налогового менеджмента
- •9.1. Ценообразование в рыночных условиях
- •9.2. Порядок определения рыночной цены для целей налогообложения
- •1. Обычный способ определения рыночной цены.
- •2. Специальный (расчетный) способ определения рыночной цены.
- •9.3. Трансфертное ценообразование и налоговый контроль
- •10. Направления развития государственного налогового менеджмента
- •Контрольные вопросы
- •Список рекомендуемой литературы
- •Глава 3. Основы корпоративного налогового менеджмента
- •1. Содержание и элементы корпоративного налогового менеджмента
- •2. Понятие минимизации налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового планирования
- •3. Уклонение от уплаты и обход налогов в рамках деятельности по минимизации налоговых платежей
- •3.1. Понятие уклонения и обхода налогов
- •3.2. Классификация и виды уклонений и обхода налогов (криминальные и некриминальные деяния)
- •4. Оптимизация налогов организациями в рамках корпоративного налогового менеджмента
- •4.1. Способы оптимизации налогов
- •4.2. Налоговое бюджетирование и налоговый бюджет организации
- •4.3. Способы оптимизации налогов с использованием методов налогового учета в налоговой политике организации
- •Возможности использования элементов налоговой политики и налогового учета организации для целей оптимизации налоговых потоков
- •5. Корпоративное налоговое планирование
- •5.1. Содержание корпоративного налогового планирования и прогнозирования
- •5.2. Классификация и виды корпоративного налогового планирования
- •5.3. Принципы корпоративного налогового планирования
- •5.4. Этапы корпоративного налогового планирования
- •5.5. Показатели эффективности корпоративного налогового планирования
- •Показатели эффективности корпоративного налогового планирования53
- •5.6. Методы корпоративного налогового планирования и прогнозирования
- •6. Оптимизация налогов в практике современной России
- •6.1. Способы оптимизации налога на прибыль организации
- •6.2. Проблемы оптимизации налога на добавленную стоимость
- •6.3. Возможности оптимизации единого социального налога
- •6.4. Оптимизация налога на имущество организаций
- •Отдельные льготы по налогу на имущество организаций, предоставляемые в регионах России59
- •6.5. Оптимизация налога на добычу полезных ископаемых
- •7. Оптимизация налогов субъектами специальных налоговых режимов
- •7.1. Оптимизация налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения
- •Сравнительный анализ общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения61
- •Рентабельность и доля единого налога в доходах при объекте налогообложения «доходы минус расходы»63
- •Зависимость вычета по страховым взносам от доли фот в доходах при объекте налогообложения «доходы»64
- •7.2. Управление единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •7.3. Оптимизация налогов сельскохозяйственными производителями
- •Контрольные вопросы
- •Список рекомендуемой литературы
- •Ответы к тестам
- •Словарь терминов
- •Приложение
7. Оптимизация налогов субъектами специальных налоговых режимов
Сегодня в России действуют два режима налогообложения хозяйствующих субъектов:
1. Общепринятая система (общий режим) налогообложения, при которой налогоплательщики обязаны уплачивать все налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом и иными нормами налогового законодательства, по которым у налогоплательщика возникает объект налогообложения.
2. Система специальных налоговых режимов, которая представлена четырьмя режимами: упрощенная система налогообложения, непосредственно предусмотренная для субъектов малого предпринимательства (уплачивают единый налог с совокупного дохода или с валовой выручки); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
7.1. Оптимизация налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения
С 1 января 2003 г. введен в действие специальный налоговый режим, предусмотренный гл. 26.2 НК РФ – «Упрощенная система налогообложения» (УСН). За ее основу был взят Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», поэтому этот специальный налоговый режим уже давно известен налогоплательщикам и опробован на практике.
Во-первых, переход на упрощенную систему (возврат к общему режиму) носит добровольный характер, во-вторых, не все могут перейти на упрощенную систему, существует ряд условий. Это еще более повышает значимость налоговой оптимизации в рамках налогового менеджмента.
Законодательно установлен перечень организаций и предпринимателей, которые ни при каких обстоятельствах не вправе перейти на упрощенную систему. Например, организации и предприниматели, производящие и (или) реализующие подакцизную продукцию, занимающиеся игорным бизнесом, организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, страховщики и др.
Все остальные организации и предприниматели должны соблюдать требования (ст. 346.12 НК РФ):
– сумма дохода от реализации (без учета НДС) за 9 предшествующих месяцев не должна превышать 15 млн руб. (20 млн руб. за налоговый период);
– средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;
– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета не должна превышать 100 млн руб. Остаточная стоимость при этом определяется по состоянию на 1-е число месяца, в котором подано заявление о переходе на «упрощенку».
Если эти требования будут нарушены, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение. Следовательно, необходимо будет восстановить все налоги и представить отчетность по общеустановленной системе, а также восстановить налоговую и бухгалтерскую отчетность («задним числом» это сделать практически невозможно).
В целом, суть и главное преимущество упрощенной системы налогообложения является единый налог, уплачиваемый взамен целого ряда налогов: для организаций – налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); для предпринимателей – налога на доходы физических лиц (по доходам, полученным от предпринимательской деятельности), налога на имущество (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности), единого социального налога, НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию).
Первый этапналоговой оптимизации для налогоплательщиков, имеющих право перейти на упрощенную систему, выбрать более выгодный режим: общий или упрощенный.
Рассмотрим на примере возможность использования упрощенной системы как метода налоговой оптимизации.
Пример.Организация занимается оказанием услуг (не населению). Выручка от реализации (поступления с учетом всех налогов) – 1 525 000 руб., в т. ч. НДС 230 000 руб, выручка от реализации услуг населению 525 000 руб. Затраты: материальные – 825 000 (в том числе НДС 125 847 руб., стоимость без НДС 699 153 руб.); на оплату труда – 250 000 руб.; ЕСН – 65 000 (250000 х 26 %), в т. ч. страховые взносы на пенсионное страхование – 35 000 (250000 х 14 %), страхование от несчастных случаев не учитываем; прочие – 100 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества – 200 000 руб. Соответственно, сумма налога на имущество предприятий 4 400 руб. (200 000 х 2,2 %). В феврале 2006 г. планируется приобрести 3 компьютера стоимостью 30 000 руб. каждый (итого 90 000 руб., включая НДС 13 729 руб.). Установленный срок полезного использования компьютеров 4 года, таким образом амортизация при общем режиме налогообложения составила бы 15 890 руб. (способ амортизации линейный – 76 271 х 1/48 х 10), а в случае освобождения от уплаты НДС – 18 750 руб. (90 000 х 1/48 х 10 мес.). Расчеты представлены в Табл. 7.
Таблица 7