2.2 Анализ налоговых платежей предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Диалог» применяет упрощенную систему налогообложения.

Главный налог — единый, предусмотренный при упрощенной системе налогообложения. Упрощенная система налогообложения не освобождает от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), поэтому при выплате заработной платы работникам необходимо удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет.

Остальные налоги (земельный, транспортный) уплачивают при наличии объекта налогообложения.

Налоговый период по единому налогу при упрощенной системе налогообложения равен календарному году, отчетные периоды — кварталу, полугодию и девяти месяцам (ст. 346.19 НК РФ). Декларация сдается только по итогам налогового периода (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ).

Ставка налога при упрощенной системе налогообложения зависит от выбранного объекта налогообложения — доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Объектом налогообложения ООО «Диалог» являются доходы. Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ при объекте налогообложения доходы ставка единого налога равна 6 процентов.

Согласно статье 346.24 НК РФ при упрощенной системе налоговые показатели фиксируются не в произвольной, а в строго установленной форме — в Книге учета доходов и расходов. Ее вид и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Налогоплательщики могут выбрать, как вести документ — вручную или на компьютере.

При первом варианте пустую, пронумерованную и прошнурованную Книгу учета с подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью заверяют в инспекции. Делать это полагается перед началом налогового периода. Но даже уже начатый незаверенный документ следует все равно принести налоговому инспектору. Наказаний за опоздание не предусмотрено, однако «нелегализованный» экземпляр при проверке могут не принять во внимание. И тогда уже, скорее всего, будут назначены санкции за непредставление документов для налогового контроля, указанные в пункте 1 статьи 126 НК РФ.

Второй вариант предполагает, что распечатка будет заверена по окончании налогового периода. Ее нужно прошить, скрепив печатью и подписью и представить в инспекцию не позднее последнего дня сдачи налоговой декларации.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при упрощенной системе налогообложения учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Поступления, упомянутые в статье 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль или НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 и пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в базу по налогу при упрощенной системе налогообложения не включают.

Порядок учета доходов содержится в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. Он сводится к кассовому методу, при котором за дату образования доходов принимают день поступления денег, имущества или погашения задолженности иным способом. Таким образом, пока покупатель или заказчик не заплатит, доходов у продавца или исполнителя нет. Согласно кассовому методу к доходам относят и полученные авансы. Если же их приходится возвращать (полностью или частично), доходы сторнируются на сумму, перечисленную покупателю или заказчику обратно.

С 1 января 2011 года организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения должны на общих основаниях платить взносы в ПФР, ФСС и фонды обязательного медицинского страхования. Взносы начисляются на выплаты наемным работникам. До 2011 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, перечисляли только пенсионные взносы и взносы в ФСС России на случай травматизма. Теперь же необходимо уплачивать взносы на:

- обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Это установлено нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Те, кто рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами, указанные платежи могут отразить в расходах (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А при объекте налогообложения «доходы» уплаченные страховые взносы можно включить в налоговый вычет. То есть уменьшить на суммы взносов единый налог, но не более чем на половину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Для определения динамики и структуры налоговых платежей, уплачиваемых Обществом, проведем анализ уплаты единого налога по упрощенной системе налогообложения за три года (табл. 2.2). Для этого необходимо рассмотреть доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы и ставку единого налога.

Таблица 2.2 – Анализ уплаты единого налога по УСН за 2011 – 2013 гг. (тыс. руб.)

	2011 год	2012 год	2013 год
Доход (тыс. руб.)	7580	10332	11700
Ставка единого налога (%)	6	6	6
Единый налог (тыс. руб.)	227,4	309,96	351

Из таблицы видно, что доходы в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились на 2752 тыс. рублей или на 36,3 %, в 2013 году по сравнению с 2012 годом – на 1368 тыс. рублей или на 13,2 %. В результате за анализируемый период рост доходов составил в среднем 24,75 %.

Помимо единого налога по упрощенной системе налогообложения ООО «Диалог» также уплачивает страховые взносы в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования.

При объекте налогообложения «доходы» уплаченные страховые взносы можно включить в налоговый вычет. То есть уменьшить на суммы взносов единый налог, но не более чем на половину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Численность работников ООО «Диалог» за анализируемый период менялась и составляла:

• На 2011 год – 9 человек:

• генеральный директор;

• главный бухгалтер;

• 2 водителя;

• 5 рабочих.

• На 2012 год – 12 человек:

• генеральный директор;

• главный бухгалтер;

• 2 водителя;

• 8 рабочих.

• На 2013 год – 12 человек:

• генеральный директор;

• главный бухгалтер;

• 2 водителя;

• 8 рабочих.

Налоговой базой по страховым взносам является сумма вознаграждений, выплаченная работникам, поэтому при исчислении суммы страховых взносов учитывается численность работников и средний уровень заработной платы (табл. 2.3).

Таблица 2.3 – Фонд оплаты труда (тыс. руб.)

Должность	2011 год	2012 год	2013 год
Генеральный директор	40	45	45
Главный бухгалтер	30	35	35
Водитель	15	15	15
Рабочий	20	25	25
Всего	2400	3720	3720

Фонд оплаты труда значительно повысился в 2012 году по сравнению с 2011 годом (на 1320 тыс. рублей или на 55 %). Это связано с увеличением числа работников и с повышением заработной платы. В 2013 году изменений не происходило.

Тарифы страховых взносов меняются практически каждый год. Для определения сумм страховых взносов рассмотрим изменения тарифов, которые отражены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Тарифы страховых взносов за анализируемый период (%)

	2011 год	2012 год	2013 год
ПФР	14	26	22
ФСС	0	2,9	2,9
ФФОМС	0	3,1	5,1
ТФОМС	0	2	-

Страховые взносы, уплачиваемые ООО «Диалог» представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Страховые взносы, уплачиваемые ООО «Диалог» (тыс. руб.)

	2011 год	2012 год	2013 год
ПФР	336	967,2	818,4
ФСС	0	107,88	107,88
ФФОМС	0	115,32	189,72
ТФОМС	0	74,4	-
Всего	336	1264,8	1116

В 2012 году сумма страховых взносов резко возросла в связи с изменениями в законодательстве (ставка страховых взносов повысилась с 14 % до 34 %), что вызвало увеличение на 928,8 тыс. рублей по сравнению с 2011 годом. Страховые взносы в пенсионный фонд Российской Федерации в 2012 году больше чем в 2011 на 631,2 тыс. рублей, чем в 2013 на 148,8 тыс. рублей. Это связано с повышением тарифа в 2012 году на 12 % и понижением в 2013 году на 4 %. В фонд социального страхования в 2012, 2013 годах тарифы не менялись, и сумма взноса составила 107,88 тыс. рублей. В 2012 году тариф в федеральный фонд обязательного медицинского страхования составил 3,1 %, а в 2013 5,1 %. Это связано с тем, что с 2013 года отчисления идут только в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, когда в 2012 году 2 % отчислялось в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. В 2011 году для организаций применяющих упрощенную систему налогообложения тариф для ФСС, ФФОМС и ТФОМС составлял 0 %. Всего страховых взносов за 2012 год выплачено на 148,8 тыс. рублей меньше, чем в 2012 году. Это связано не только с изменениями тарифов страховых взносов, а также с повышением заработной платы за анализируемый период и с увеличением числа работников в 2012 году по сравнению с 2011 годом.

Сумма единого налога к уплате представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Сумма единого налога к уплате (тыс. руб.)

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год
Единый налог исчисленный	454,8	619,92	702
Страховые взносы исчисленные	336	1264,8	1116
Страховые взносы к уменьшению единого налога	227,4	309,96	351
Единый налог к уплате	227,4	309,96	351

Уменьшение единого налога произошло на половину, так как сумма уплаченных страховых взносов больше 50 % от суммы налога исчисленного за налоговый период.

Налог, уплаченный организацией за 2012 год, возрос на 82,56 тыс. руб. или на 36,3 %, а за 2013 год – на 41,04 тыс. руб., или на 13,2 %.

Общая сумма налоговых платежей ООО «Диалог» отражена в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Общая сумма налоговых платежей предприятия

	2011 год		2012 год		2013 год
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Единый налог	227,4	40,36	309,96	19,68	351	23,92
Страховые взносы	336	59,64	1264,8	80,32	1116	76,08
Итого	563,4	100	1574,76	100	1467	100

Как показано в таблице, страховые взносы по годам занимают больше 50 % общей суммы налоговых платежей предприятия.

Анализируя систему налогообложения ООО «Диалог», необходимо отметить достоинства упрощенной системы налогообложения по объекту «доходы», поскольку ООО «Диалог» освобождено от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество. Уплачивается единый налог по ставке 6 % от валовой выручки.