5. 3. Учёт и распределение косвенных расходов

К косвенным расходам относятся расходы по подготовке, организации, обслуживанию и управлению производством. Они подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

В состав производственных расходов входят расходы по созданию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы. Расходы по созданию и эксплуатации оборудования по отношению к производству являются основными, но они не могут быть отнесены к прямым затратам полностью.

К расходам по созданию и эксплуатации оборудования относятся расходы на материалы для текущего ухода и ремонта оборудования, амортизация оборудования, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды, расходы на электроэнергию, топливо и другие материалы, услуги вспомогательных производств и прочие расходы.

В состав общепроизводственных расходов включают заработную плату и отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала цехов и подразделений; затраты на подготовку производства; амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, затраты на обеспечение нормальных условий работы, подготовку кадров, технику безопасности и другие расходы.

Производственные косвенные расходы состоят из комплексных статей, возникают в производственных подразделениях, учитываются по местам возникновения, контролируются сметным методом, распределяются косвенным путём между видами продукции и между готовой продукцией и незавершённым производством.

Для создания системы контроля и исчисления прибыли целесообразно сгруппировать общехозяйственные расходы по следующим элементам затрат:

1. Административно-управленческие расходы: заработная плата, отчисления.

2. Расходы по техническому управлению: содержание технических служб, амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, расходы на изобретательство, техническое усовершенствования, содержание общезаводских лабораторий и др.

3. Расходы по производственному управлению.

4. Расходы по управлению снабженческой деятельностью.

5. Расходы по управлению сбытовой деятельностью.

6. Оплата услуг сторонних организаций.

7. Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря.

8. Расходы на рабочую силу: набор, подготовка, обучение, переподготовка руководителей.

9. Обязательные сборы, налоги, платежи, отчисления и пр.

Данные элементы общехозяйственных расходов позволяют определить расходы по местам их возникновения в разрезе служб. Возможно их распределение, как между видами продукции, так и между элементами расходов.

В управленческом учёте важно определить порядок распределения этих расходов. Так, производственные расходы можно распределять в несколько этапов:

1. Распределение расходов между основными и обсуживающими подразделениями.

Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для этого составляют накопительные ведомости по каждому центру ответственности или центру затрат, где они возникли.

Если расходы невозможно отнести к конкретным подразделениям, то их распределяют следующим образом:

- расходы по содержанию аппарата управления цехом пропорционально численности работающих,

- затраты на отопление, освещение, воду пропорционально площади,

- амортизация машин, оборудования пропорционально стоимости единицы оборудования.

Результатами первого этапа являются расчленение расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям.

2. Перераспределение расходов обслуживающих производств на основные производственные подразделения в соответствии с долей работ, услуг, которые получили подразделения-потребители.

При оказании взаимных услуг, обслуживающими производствами друг другу, услуги оценивают по нормативной или сметной стоимости.

3. Расчёт ставок распределения косвенных расходов для производственных подразделений между заказами и видами продукции.

Могут быть выбраны следующие варианты:

а) расчёт единой ставки распределения для всех подразделений.

В этом случае может быть необоснованное списание затрат одного подразделения за счёт другого;

б) расчёт ставки распределения для каждого подразделения.

Базами распределения могут быть: станко-часы работы оборудования, нормо-часы выполнения ручных работ, масса (вес) изделий, материалов и т.п.

4. Распределение косвенных расходов между видами продукции (работ, услуг), заказами.

По каждому виду продукции, заказу определяется ставка распределения накладных расходов исходя из конкретных баз распределения.

Положительным моментом данных этапов распределения является расчёт фактических затрат. Но имеются следующие недостатки:

- не учитывается деление расходов на переменные и постоянные;

- теряется оперативность информации, т.к. фактические расходы определяются в конце отчётного периода;

- трудоёмкость расчётов, т.к. ежемесячно ставки распределения изменяются;

- несовпадение выпущенной продукции и возникновения расходов.

В соответствии с данными недостатками учёные предлагают использовать нормативный метод распределения расходов. Нормативная ставка рассчитывается на основе годовых сумм расходов.