Ведомость учета основных средств

Наименование объекта	Инвентарный номер	Дата ввода в эксплуатацию	Для целей бухгалтерского учета		Для целей налогообложения
			первоначальная стоимость, руб.	срок полезного использования, лет	первоначальная стоимость, руб.	срок полезного использования, лет
Деревообрабатывающий станок	1	15.08.2008	100 000	6	100 000	6

Норма амортизации деревообрабатывающего станка равна 1,389% (1: 72 мес. х 100%).

Ежемесячно по деревообрабатывающему станку начисляется амортизация в 1389 руб. (10 000 руб. х 1,389% : 100%).

Такая же сумма амортизации будет учитываться при налогообложении прибыли. ОАО «Марс» может не отражать сумму амортизации в отдельном налоговом регистре, а использовать для целей налогообложения кредитовые обороты по синтетическому счету 02 «Амортизация основных средств».

Разумеется, правила бухгалтерского учета не всегда удастся «состыковать» с налоговым законодательством. В этом случае обороты по бухгалтерским счетам придется корректировать для целей налогообложения. Для этого организации придется самостоятельно разработать специальный расчет и утвердить его приказом об учетной политике для целей налогообложения.

Пример 5.86. ЗАО «Север» 1 июня 2008 г. заключило с банком кредитный договор и получило сумму 2 400 000 руб. на срок три месяца. Проценты выплачиваются банку ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Проценты за кредит составляют 30% годовых. Сумма процентов, которые ежемесячно нужно уплачивать банку, равна 60 000 руб. (2 400 000 руб. х 30%: 100%: 12 мес.). Согласно приказу об учетной политике для целей налогообложения ЗАО «Север» рассчитывает нормативную величину процентов по кредиту исходя из ставки рефинансирования Банка России и определяет доходы и расходы методом начисления.

ЗАО «Север» должно отразить в налоговом учете проценты по кредиту в составе внереализационных расходов. А величина процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, не должна превышать учетную ставку Банка России, увеличенную в 1,1 раза. Ставка рефинансирования Банка России — 21% годовых.

Итак, сумма процентов по кредиту, которую ЗАО «Север» вправе учесть при налогообложения прибыли за июнь 2008 г., равна 46 200 руб. (2 400 000 руб. х 21% : 100% х 1,1 : 12 мес). Значит, для целей налогообложения операционные расходы ЗАО «Север» составили 46 200 руб., поэтому для налогообложения прибыли фактические расходы (60 000 руб.) нужно было уменьшить на 13 800 руб. (60 000 руб. - 46 200 руб.).

Корректировка прочих расходов для целей налогообложения за июнь 2008 г.

№ строки	Показатели	Сумма, руб-
1	Общая сумма операционных и внереализационных расходов без НДС: а) проценты по кредитам и займам б)...	60 000
Итого по строке 1		60 000
2	В целях налогообложения сумма операционных и внереализационных расходов уменьшается: а) на сумму фактически начисленных процентов по кредитам и займам по сравнению с их величиной, учи тываемой при налогообложении прибыли б) на...	13 800
Итого по строке 2		13 800
3	Сумма операционных и внереализационных расходов увеличивается: а) на... б) на...
Итого по строке 3		...
4	Операционные и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (стр. 1 — стр. 3 + стр. 3)	46 200