Классификация систем учета затрат на производство

Современные системы учета затрат можно классифи­цировать по двум основаниям: 1) по степени нормиро­вания затрат и 2) по полноте отражения затрат. В пер­вом случае различают фактические (актуальные), учет­ные (нормальные, обоснованные, стабильные) и норма­тивные (стандартные) системы. Системы, различающие­ся степенью отражения затрат, подразделяются на пол­ные (они фиксируют все затраты) и частичные (фикси­руют только часть затрат). Одновременное использова­ние названных двух оснований приводит к следующей классификации систем учета затрат (табл. 1.1). ^ Таблица 1.1 Системы учета затрат на производство

Степень нормирования затрат Отражение затрат	Фактические затраты	Нормативно-плановые затраты
		Нормальные, обоснованные	Нормативные
Полное	Учет факти­ческих зат­рат	Учет нор­мальных (плановых) затрат	Учет норма­тивных полных зат­рат
Частичное	Учет переменных затрат или учет покрытия затрат доходами			Учет норма­тивных пе­ременных (предель­ных) затрат

Табл. 1.1 содержит пять элементов: это названия различных систем учета затрат. Рассмотрим каждую из них. Система учета полных фактических затрат,тради­ционно используемая в бухгалтерском учете, предус­матривает всестороннее и точное отражение абсолютно всех затрат. Однако практически это оказывается невоз­можным. Например, амортизация начисляется по твер­дым ставкам, в то время как в действительности износ основных средств протекает сугубо «индивидуально». В рассматриваемой системе затраты группируют по трем направлениям: по элементам, по центрам ответственности и по готовым изделиям. Косвенные затраты распре­деляют по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и в соответствии с установ­ленными коэффициентами. Это распределение не зависит от степени использования производственных мощностей; оно определяется объемом производства и его делением (всегда условным) на завершенное и незавершенное. Распределение косвенных затрат также условно, ибо, выбирая базу, мы предопределяем и результат распре­деления косвенных затрат. Двойное распределение при­водит к фальсификации результатов производства, так как при этой системе доход от производства и реали­зации зависит не от производства как такового, не от рыночного спроса на изделие, а от того, какие данные зафиксированы в акте о величине незавершенного произ­водства и какие манипуляции проделывались с распре­делительными коэффициентами. Этим обусловливаются ограниченность использования данной системы учета затрат, ее бесполезность для принятия управленческих решений и проведения контрольно-ревизионной работы.Система учета нормальных затратявляется разви­тием предыдущей. Ее отличительная особенность — при­менение так называемых нормальных цен (как правило, средних, но всегда твердых цен на материалы, энергию и услуги). Такие цены использует большинство пред­приятий, работающих в условиях внутрихозяйственного хозрасчета. При этой системе косвенные затраты не распределяются, а исчисляются по заранее установлен­ным ставкам (коэффициентам), значения которых или соответствуют достигнутому в предыдущем году уров­ню затрат, или исчисляются на основании данных го­дового производственного плана и общей плановой сум­мы косвенных расходов. Нормальные затраты рассчитываются на основании данных о среднегодовом использовании производствен­ных мощностей предприятия. Именно среднегодовое использование производственных мощностей, по мысли создателей системы, является основополагающим при формировании себестоимости. Следующую особенность рассматриваемой системы можно расценить как ее не­достаток — здесь не проводится различие между по­стоянными и переменными затратами. В сущности все затраты трактуются как косвенные. Между тем эта система учета имеет и весомые достоинства: 1) затраты связываются не с объемом производства, а со степенью использования производственных мощностей; 2) анализ отклонений фактических затрат от нормальных позво­ляет контролировать эффективность хозяйственного процесса; тем самым удается избежать необоснованных случайных колебаний себестоимости.Система учета нормативных затратоснована на пред­ставлении администрации о том, какими должны быть производственные затраты. Для первых вариантов этой системы было характерно четкое деление затрат только на прямые и косвенные, деление затрат на постоянные и переменные не предусматривалось. Отклонения фак­тических затрат от нормативных оценивались как ре­зультат изменения цен, а также экономии или перерасхо­да сырья. При оценке отклонений, как правило, исчи­сление потерь от неиспользованных производственных мощностей не проводилось. Системы учета нормативных затрат организовывались прежде всего в целях техно­логического контроля. Современные варианты рассмат­риваемой системы имеют значительно более широкую сферу применения. Для фиксации прямых расходов применяют нормативы (стандарты), а для фиксации косвенных—сметы (бюджеты). Благодаря этому поя­вилась возможность пересчитывать ожидаемые норма­тивные затраты на фактическое использование произ­водственных мощностей. Кроме того, в современных вариантах системы учета нормативных затрат общие (косвенные) затраты четко подразделяются на постоян­ную и переменную части. Чтобы в дальнейшем было легче воспринимать влия­ние различных факторов на образование отклонений фактических затрат от нормативных, введем следующие обозначения изменений, которые потребуются в анализе прямых и косвенных (общих, как постоянных, так и пе­ременных) затрат: АР—цен, AQ—объема, AS— структуры, ЛВ — сметных ассигнований, АЕ — произ­водительности труда, AC — использования произ­водственных мощностей. Процесс выявления отклонений фактических общих затрат от нормативных проследим при помощи рис. 1. 1.Рис. 1.1.Графическое представление процесса выявления фактических затрат от нормативных.где АК — фактические затраты; АНАК — фактические часы работы X фактические затраты; АНВК — бюджет общих расходов, пересчитанный на фактически затраченное время работы; NHBK — бюджет общих расходов, в котором фактический объем производства выражен в нормативном времени работы (NH); NHNR — нормативный взнос X NH (нормативный взнос для постоянных расходов рассчитывается как произведение суммы постоянных затрат и величины (коэффициента) нормативного использования производственной мощ­ности.) Как видно из представленной схемы, система учета нормативных затрат позволяет отражать степень исполь­зования ресурсов предприятия в процессе его хозяйст­венной деятельности, что в свою очередь облегчает при­нятие управленческих решений.Система учета переменных затратпредполагает вы­явление неполной, усеченной себестоимости, т. е. себе­стоимости без косвенных (общих) затрат¹. Эта система сформировалась в США в период великой депрессии (начало которой пришлось на 1928 г.), когда капита­листическое общество столкнулось с огромными труд­ностями, связанными со сбытом готовой продукции. Таким образом, создатели рас­сматриваемой системы учета затрат пришли к разделению затрат напеременные, которые приравнивались к прямым, ипостоянные, отож­дествляемые с косвенными. Новая система учета затрат получила названиеdirect costing,что озна­чает калькулирование по прямым затратам. Суть этой системы сводится к следующему: только прямые затраты распределяются по готовым изделиям, косвенные же затраты целиком относятся на общие фи­нансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Следовательно, если по каждому изделию из выручки от реализации (отпускной цены) вычесть переменные затраты по производству этого изделия, мы получим брутто-прибыль по каждому изделию. Совокупная брутто-прибыль по всем реализованным изделиям предназначена для покрытия общей суммы постоянных затрат. Это положение иллюстрирует рис. 1.2.Рис. 1.2.Учет затрат в системе direct costing. На рисунке выделены два этапа анализа затрат и результатов: на первом устанавливается связь прямых (переменных) затрат с готовой продукцией; на втором этапе — косвенные (постоянные) затраты сопостав­ляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида изделий. Результат сопоставления — разность между доходами и затратами — отразит рентабель­ность производства и реализации различных видов продукции. Такая система учета приводит к тому, что постоянные затраты не соотносятся с запасами готовой продукции и не фиксируются в объемах незавершенного производ­ства. Благодаря указанной особенности рассматривае­мая система ориентирует бухгалтерский учет на процесс реализации; лежащие в ее основе принципы учета отве­чают потребности изучения рынка. Заметим, что систе­мы, учитывающие полную себестоимость, ориентирова­ны на производство, а их принципы учета отвечают потребности отражения технологических аспектов про­цесса производства. Система учета переменных затрат широко применяется в отраслях с массовым производ­ством и в торговле, а системы, учитывающие полную себестоимость, — в машиностроении. Отличительной чертой калькуляции по неполным затратам является отнесение на изделие только тех зат­рат, которые зависят от степени использования произ­водственных мощностей (точнее, объемов производства, обусловленных имеющимся машинным потенциалом) предприятия.

Введение

Суть экономики предприятия составляет определение затрат и результатов производства и их сопоставление. Результаты деятельности предприятия многообразны и включают наряду с производственными и экономическими (финансовыми) итогами достижения в области технического и социального развития. Соизмерение затрат и результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия. В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего роста прочих показателей.

Так как экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию, трудно переоценить важность анализа затрат и управления ими на предприятии.

Система измерения издержек производства и экономически обоснованного формирования себестоимости относится к числу важных проблем совершенствования экономических рычагов хозяйствования, выявления и использования резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий.

Переход экономических субъектов на рыночные отношения расширил их права и возможности в области организации бухгалтерского учета. Инфляционные процессы в экономике,безудержный рост цен как на сырье и материалы, так и на готовую продукцию резко ослабили внимание к определению себестоимости продукции. Из-за фискальных соображений внешних контролеров основное внимание в учете производственных затрат уделяется правомерности включения этих затрат в себестоимость продукции,а не точность ее калькулирования. Вместе с тем точное исчисление себестоимости– одна из предпосылок принятия обоснованных управленческих решений по организации производства и оптимизации прибыли. Контроль затрат и формирование себестоимости остаются важнейшим аспектом бухгалтерского учета и информационного обеспечения управления.

В результате возникает объективная необходимость налаживания во всех хозяйствующих субъектах четкой системы бухгалтерского учета и аудита затрат на производство и формирование себестоимости продукции.

Значение себестоимости как одного из важнейших обобщенных качественных показателей хозяйственной деятельности экономического субъекта связано с многочисленностью источников ее образования и с разнообразием ее составляющих.

Ориентация экономики на рыночные отношения коренным образом меняет подходы к решению многих экономических проблем и, прежде всего тех, которые связаны с учетом затрат на производство и управлением ими. Поэтому понятно внимание, уделяемое концепции управления, в центре которой находится себестоимость продукции. В соответствии с ней все системы управления нацелены на более полное использование возможностей категории себестоимости в процессе производства, что является основой эффективной деятельности предприятия. На основе изучения и оценки результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия сделана попытка оценить методические аспекты основ учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции, наметить возможные направления рационального использования рычагов управления.

Основной целью дипломной работы является изучение системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии и предложение рекомендаций по ее совершенствованию. На основе поставленной цели решаются следующие задачи:

-выявление роли организации учета затрат как фактора повышения экономических результатов деятельности;

- выбор системы учета и управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия;

- поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса по выпуску продукции предприятия;

-предложение путей совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукции.

Объектом исследования является Государственное предприятие ФГУ ИК № 8 УФСИН России по Ульяновской области. Данное предприятие не осталось в стороне от проблем,возникающих в настоящее время в связи со сложными экономическими условиями, и, как большинство предприятий уголовно-исполнительной системы,находится в кризисном положении. Это объясняется отсутствием стабильного спроса на производимую продукцию. Причиной этого является ее несоответствие нужному уровню качества вследствие низкой квалификации работающих осужденных и отсутствия жесткого контроля за готовой продукцией со стороны соответствующих отделов и служб. Еще одним немаловажным обстоятельством, влияющим на конкурентоспособность производимой продукции, является то, что на предприятиях не проводятся детальные маркетинговые исследования. В связи с этим не формируется тот перечень производимых товаров, который вызвал бы интерес у потребителей.

Предприятия УФСИН не располагают необходимым современным технологическим оборудованием. В настоящее время износ производственного оборудования на предприятиях такого рода составляет более 60%. Постоянно повышаются тарифы на использование различных видов энергии. Отсутствуют ресурсосберегающие технологии. В результате всего этого стремительно растет себестоимость производимой продукции, а объем продаж резко сокращается. В связи с этим обстоятельством предприятия УФСИН не получают достаточного объема выручки. И после уплаты обязательных платежей(налогов, сборов) прибыли не остается.

Теоретической и методологической базой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных специалистов по проблемам бухгалтерского учета и управления в рыночной экономике, выбору рыночных стратегий развития предприятий, а также нормативные акты и другие нормативно-правовые и методические документы по изучаемой проблеме.