- •Северо-Кавказская академия государственной службы
- •Глава 3. Системы калькулирования себестоимости продукции
- •3.1. Понятие, сущность и состав себестоимости продукции
- •3.2. Понятие, классификация и признание расходов организации в бухгалтерском учете
- •3.3. Классификация расходов для целей налогообложения прибыли
- •3.4. Учет прямых затрат и порядок их включения в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •Расчет оптимального размера заказа
- •3.5. Организации учета затрат в системе управленческого учета
- •Учетные записи в системе финансового и управленческого учета
- •3.6. Бухгалтерский учет затрат на производство
- •11. Стоимость неисправимого брака фиксируется на:
- •13. При признании затрат по управлению производством расходами периода производится запись:
- •15. При приемке готовой продукции на склад выявлен неисправимый брак. Какие записи будут произведены на счетах:
- •4.2. Попередельный метод
- •4.3. Позаказный метод
- •4.4. Метод учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости
- •4.5. Нормативный метод
- •Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»
- •4.6. Система «стандарт-кост»
- •4.7. «Директ-костинг» в системе управленческого учета
- •Характеристика использования метода «директ-костинг» для принятия управленческих решений
- •11. Сущность нормативной системы учета затрат выражена:
- •Налоговый бюджет на I квартал 2009 г. Ооо «хх»
- •5.2. Сметное планирование и бюджетирование
- •5.3. Общий план прибылей и убытков
- •Смета прибылей и убытков на год, руб.
- •5.4. Планирование продаж, доходов и расходов по центрам ответственности
- •Смета себестоимости продаж продукции на год (руб.)
- •11. Подход, который более полезен при решении принять специальный заказ или нет в ситуации, когда производственные мощности позволяют его выполнить:
- •Глава 3. Системы калькулирования себестоимости продукции…………………………………………………….…………….3
- •Глава 4. Методы калькулирования
- •Глава 5. Планирование, бюджетирование и их
3.2. Понятие, классификация и признание расходов организации в бухгалтерском учете
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 дает понятие расходов и устанавливает перечень выбывающих активов, которые расходами не признаются.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).
Понятие активы трактуется применительно к МСФО. В словаре терминов МСФО активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем.
В соответствии с ПБУ 10/99 не может признаваться расходами выбытие активов, связанное с:
- приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
- договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.;
- предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- погашением кредита, займа, полученных организацией.
Все вышеперечисленные случаи выбытия активов являются оплатой.
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов:
- 20 "Основное производство";
- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
- 23 "Вспомогательные производства";
- 25 "Общепроизводственные расходы";
- 26 "Общехозяйственные расходы";
- 28 "Брак в производстве";
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
- 44 "Расходы на продажу" и др.
Затем после закрытия счетов и соответствующего распределения они отражаются по дебету счета 90 "Продажи".
Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.
При формировании расходов по обычным видам деятельности они должны быть сгруппированы по следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.
В соответствии с ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 "Продажи".
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Прочими расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
отрицательные курсовые разницы;
сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств - в соответствии с ПБУ 6/01);
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- иные прочие расходы.
Перечень прочих расходов открытый.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" обобщает информацию о прочих доходах и расходах. К счету могут открываться следующие субсчета:
- 91-1 - Прочие доходы;
- 91-2 - Прочие расходы;
- 91-9 - Сальдо прочих доходов и расходов.
В конце каждого месяца путем сопоставления оборота по кредиту субсчета 91-1 и оборота по дебету субсчета 91-2 определяется финансовый результат по всем операциям и одной записью списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетом 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", при этом субсчета счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение года не закрываются, хотя сальдо в целом по счету 91 "Прочие доходы и расходы" на конец месяца отсутствует. Закрываются субсчета 91-1 и 91-2 только заключительными записями декабря на субсчет 91-9.
На начало нового отчетного года счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет. Аналитический учет ведется на субсчетах 91-1 и 91-2 по видам доходов, соответствующим ПБУ 9/99, и видам расходов, соответствующим ПБУ 10/99. На субсчете 91-9 аналитический учет не ведется. Учет организуется в денежном выражении.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении (исполнении) следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).