2. Модель частичного распределения затрат

Предназначена для управленческого учета на предприятии

Методы калькулирования:

1. По объектам калькулирования

Методы: по изделиям, позаказный, пооперационный, попередельный, попроцессный.

К смешанным системам относятся пооперационное калькулирование (operation

costing) и JIT-калькулирование, используемое при поставках сырья, материалов, ком-

плектующих по системе «Точно в срок» «Just-in-time».

2. По способу расчета:

Прямого расчета (удельных издержек) - определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции.

Нормативный (эквивалентный) - основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

Расчетно-аналитический - определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат — пропорционально признаку, принятому в отрасли.

Параметрический -он основывается на установлении закономерности изменения издержек в зависимости от параметровпродукции.

Исключения затрат - один вид продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, принимается за основной, а остальные рассматриваются как побочные.Из общих затрат на переработку сырья исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся сумму относят на себестоимость ее основныхвидов.

Коэффициентный - основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака

Комбинированный - сочетание метода исключения затрати коэффициентного метода

Рассмотренные методы калькулирования используются в рамках модели полногораспределения затрат.

Основным методом калькулирования, который используется в рамках модели частичного распределения затрат, является система «директ-костинг», при которой себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется в части переменных затрат.В системе применяется многоступенчатая схема построения отчетов о доходах, она содержит два основных финансовых показателя: маржинальная прибыль (доход) или сумма покрытия и прибыль

54. Особенности планирования себестоимости с использованием системы "директ-костинг" Сущность директ-костинга

Наименование «директ-костинг», или «директ-кост», введенное в 1936  г. американцем Д. Харрисом в его работе, означает «учет прямых затрат». Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета переменных затрат называют Variable Costing – «учет переменных затрат».

Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль (см. табл.).

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью (см. график).

55. Цены на продукцию предприятия. Ценовые стратегии

Цена является важнейшей экономической категорией, отражающей количество денег, за которое продавец согласен продать, а покупатель готов купить единицу товара.

Рыночная цена (цена продажи товара, цена сделки) — цена, согласованная продавцом и покупателем, то есть цена, по которой товар будет реально продан.

Ценообразующие факторы:

- величина средних издержек производства

- средняя отраслевая норма прибыли

- состояние денежной системы

- соотношение спроса и предложения

- наличие и состояние конкурентной среды

- монополистическое регулирование

- государственное регулирование цен

Стратегии ценообразования:

- Стратегия высоких цен («снятия сливок») предполагает продажу товара по первоначально высоким ценам, а затем постепенное их снижение.

- Стратегия низких цен («прорыв на рынок») предполагает продажу товара первоначально по низким ценам, а затем повышение цен на него по мере завоевания рынка.

- Стратегия средних цен является наиболее типичной и строится на основе получения средней нормы прибыли на вложенный капитал.

- Стратегия дифференцированных цен связана с применением различных скидок и надбавок к среднему уровню цен на товары по отдельным рынкам и покупателям.

- стратегии льготных и дискриминационных цен. Льготные цены устанавливаются для покупателей, в которых особенно заинтересована фирма, или в виде временной меры для стимулирования продаж. Высокие дискриминационные цены применяются для нежелательных и некомпетентных покупателей, а также при проведении правительством страны общей дискриминационной политики по отношению к другим странам.

- стратегия массовых закупок. Массовые закупки предусматривают продажу товаров со скидкой,в случае их приобретения в больших количествах.

- Стратегия стабильных цен предполагает продажу товаров (услуг) по неизменным ценам в течение длительного времени.

- Стратегия нестабильных цен основана на тесной зависимости цены товара от колебаний спроса потребителей, издержек производства и объема продаж.

- Стратегия гибких (эластичных) цен ставит цены в зависимость от возможностей покупателя торговаться и используется при заключении индивидуальных сделок по каждой партии неоднородных товаров

- Стратегия ценового лидерства предполагает установление производителями цен в соответствии с ценами фирмы-лидера по конкретному товару на данном рынке.

- Стратегия конкурентных цен — ответная реакция производителей на снижение цен конкурентами. Осуществляется сохранением прежнего уровня цен с потерей доли рынка или снижением цен вслед за конкурентами, но с сохранением при этом своей доли рынка.

- Стратегия «психологических» цен учитывает психологические особенности различных групп потребителей.

55. Прибыль, виды прибыли

Прибыль является конечным финансовым результатом предпринимательской деятельности предприятий и в общем виде представляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности, а в условиях товарно-денежных отношений на уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.

Прибыль обеспечивает потребности самого предприятия, его работников, государства в целом.

Прибыль на предприятии может быть получена за счет различных видов деятельности. Суммарная величина всех прибылей – валовая прибыль предприятия. Основными составными элементами валовой прибыли являются:

1) прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

2) прибыль от реализации основных фондов, а также иного имущества предприятия;

3) финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль предприятия зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке – следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Затраты на производство продукции – издержки производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и др.

Функции прибыли:

1) прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью;

2) прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

3) прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

Основные источники получения прибыли:

1) первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Сохранение этого источника предполагает постоянное обновление продукта;

2) второй источник связан с производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к меняющейся конъюнктуре. Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля предприятия по выпуску продукции; от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров; от объемов производства; от структуры снижения издержек производства;

3) третий источник проистекает из инновационной деятельности предприятия. Его использование предполагает постоянное совершенствование технологии, обновление выпускаемой продукции, обеспечение конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение прибыли.

Виды прибыли:Балансовая прибыль (убыток) - конечный финансовый результат, выявленный в отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Валовая (банковская) прибыль - выраженный в денежной форме чистый доход на вложенный капитал. Она представляет собой разницу между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью этих продаж без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту (коммерческих расходов).

Чистая экономическая прибыль - это прибыль, остающаяся после вычитания всех расходов из общего дохода организации.

Маржинальная прибыль — это превышение выручки над переменными затратами на производство продукции, которое позволяет возместить постоянные затраты и получить прибыль.

Номинальная прибыль - это прибыль, обозначенная в финансовой отчетности, которая соответствует балансовой прибыли.

Реальная прибыль — это номинальная прибыль, скорректированная на инфляцию. Для определения реальной прибыли номинальная прибыль соотносится с индексом потребительских цен.

Нераспределенная прибыль представляет собой конечный финансовый результат отчетного периода за вычетом налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение договоров. По своему содержанию соответствует чистой прибыли.

Капитализированная прибыль - это прибыль, направленная на увеличение собственного капитала (активов) организации. Она является источником расширенного воспроизводства.

Нормальная прибыль - это среднерыночная прибыль, позволяющая сохранять позиции на рынке.

55. Виды и показатели рентабельности

Рентабельность– это относительный показатель экономической эффективности.Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам, ресурсам или потокам, её формирующим. Может выражаться как в прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несёт в себе каждая полученная денежная единица. Показатели рентабельности часто выражают в процентах.

Рентабельность производства рассчитывается как отношение прибыли от реализации к сумме затрат на производство и реализацию продукции. Коэффициент показывает, сколько прибыли предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Этот показатель может рассчитываться как в целом по предприятию, так и по его отдельным подразделениям или видам продукции.

Рентабельность реализованной продукции — отношение прибыли от реализации к объему реализации.

Рентабельность собственного капитала— отношение чистой прибыли к среднему за период размеру собственного капитала.

Рентабельность продаж— коэффициент рентабельности, который показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. Обычно рассчитывается как отношение операционной прибыли (прибыли до налогообложения) за определённый период к выраженному в денежных средствах объему продаж за тот же период.

Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки. Различия в конкурентных стратегиях и продуктовых линейках вызывают значительное разнообразие значений рентабельности продаж в различных компаниях. Часто используется для оценки операционной эффективности компаний.

Основные показатели рентабельности:

• Общая рентабельность — отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных и оборотных средств.

• Рентабельность собственного капитала — отношение прибыли к среднему за период размеру собственного капитала.

• Рентабельность активов — отношение чистой прибыли, полученной за период к средней величине активов предприятия за период. Показывает способность активов компании порождать прибыль, индикатор доходности деятельности компании, свободный от влияния объема заемных средств. Используется при расчете одного из важнейших финансовых показателей —финансового рычага.

• Рентабельность продукции — отношение всей полученной прибыли к полной себестоимости реализованной продукции.

• Рентабельность конкретного изделия — отношение прибыли от реализации изделия к полной себестоимости изделия. Этот показатель очень важен для принятия решений по управлению производством. Он показывает степень рентабельности производимого изделия. Учитывая, что цель предпринимательской деятельности — получение максимальной прибыли, предприятие после анализа рентабельности изделия должно принять решение — избавиться от убыточных и малорентабельных изделий и увеличить выпуск высокорентабельных видов продукции.

• Рентабельность оборота — отношение прибыль к валовой выручке.

55. Состав и структура баланса. Отчёт о финансовых результатах.

Баланс представляет собой систему сгруппированных в сводную таблицу показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, и отражает данные о его хозяйственных средствах (активах) и источниках их финансирования (пассивах).

К активам относят те виды экономических ресурсов, которые необходимы предприятию для ведения текущей деятельности и развития.

Активы состоят из имущества и обязательств третьих лиц перед предприятием, то есть в состав активов входит то, чем владеет предприятие как обособленный субъект хозяйствования.

Обязательства перед третьими лицами (заемный капитал) — долги предприятия перед кредиторами и инвесторами, обладающими правами на имущество предприятия в сумме, на которую увеличилось имущество предприятия и уменьшилось их собственное имущество.

Таким образом, стоимость имущества компании (активов) всегда равна сумме требований кредиторов и собственников (пассивов).

В активы предприятия включаются лишь те ресурсы, которые являются его собственностью или находятся под полным контролем. Таким образом, трудовые ресурсы предприятия в балансе отражены не будут.

С точки зрения участия в производственном процессе все активы предприятия можно разделить на внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные— активы, используемые предприятием многократно, в течение длительного периода, включающего несколько производственно-коммерческих циклов. К ним относятся:

- нематериальные активы

- основные средства

- незавершенное строительство

- долгосрочные финансовые вложения

Оборотные активы предприятия — это средства, используемые в течение одного производственно-сбытового цикла (текущие активы). К ним относятся:

1. Стоимость запасов:

-стоимость сырья, материалов и комплектующих;

- затраты в незавершенном производстве

- готовая продукция

- товары для перепродажи

- товары отгруженные

2. Дебиторская задолженность — обязательства физических и юридических лиц перед предприятием, выраженные в денежной форме

3. Краткосрочные финансовые вложения — отвлеченные средства, призванные приносить доход предприятию в течение периода менее одного года

4. Денежные средства — денежные ресурсы в кассе и на счетах предприятия.

Пассивы (капитал) представляют собой средства финансирования ресурсов предприятия, источники, из которых оплачивается приобретение активов, и включают капиталсобственный и заемный. В российском балансе пассивы располагаются в порядке убывания срока, в течение которого предприятие может использовать данный источник финансирования.

В общем виде собственный капитал предприятия выступает как стоимость принадлежащего акционерам имущества и называется «чистыми активами», их размер определяется как разность между стоимостью имущества (всеми активами) и заемным капиталом.

Заемный капитал образуется как часть стоимости имущества организации, приобретенного в счет обязательств вернуть поставщику, банку, другому заимодавцу деньги или ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. Заемный капитал (заемные средства) условно может быть подразделен на долгосрочную (срок использования больше 1 года) и краткосрочную задолженность.

Краткосрочные пассивы включают в себя:

- краткосрочные кредиты

- задолженность потребителям

- задолженность поставщикам

- задолженность бюджету

- задолженность по заработной плате

Собственный капитал и долгосрочная задолженность формируют долгосрочные пассивы компании — источники финансирования, которыми предприятие может располагатьв течение более одного года.

55. Показатели финансового состояния предприятия

Финансовые коэффициенты— относительные показатели, позволяющие с разных точек зрения проанализировать финансовое состояние предприятия.

Финансовые коэффициенты рассчитываются по данным Баланса и Отчета о прибылях и убытках. Каждый коэффициент сопоставляет одну статью баланса с другой либо статью баланса с отчетом о прибылях и убытках.

Для оценки текущего состояния набор коэффициентов сравнивается с нормативами или со средними показателями деятельности других сопоставимых предприятий. Коэффициенты, выходящие за рекомендованные рамки указывают на «слабые места».

Для оценки в динамике вычисляются наборы коэффициентов за последовательные периоды времени и делаются выводы о характере изменений в финансовом состоянии предприятия.

Финансовые коэффициенты группируются для описания различных аспектов финансового состояния:

1. Коэффициенты ликвидности - характеризуют текущую платежеспособность предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности (позволяет установить, в какой степени оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства)

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности (характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов)

Коэффициент абсолютной ликвидности (это отношение наиболее ликвидных активов к краткосрочным обязательствам)

Коэффициент абсолютной ликвидности (К аб. ликв.) показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса, или другую конкретную дату и рассчитывается на основе данных II и IV разделов бухгалтерского баланса по формуле:

К аб. ликв. = (денежные средства + быстро реализуемые ценные бумаги) / краткосрочные обязательства

Значение коэффициента абсолютной ликвидности признается достаточным, если оно составляет от 0,2 до 0,5.

Общий показатель ликвидности баланса(характеризует ликвидность баланса предприятия в целом)

Он показывает соотношение суммы всех ликвидных средств предприятия и суммы всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных)

2. Коэффициенты рентабельности - характеризуют эффективность предприятия.

3. Коэффициенты оборачиваемости средств -характеризуют эффективность финансового менеджмента.

Коэффициент оборачиваемости активов(показывает, сколько раз за период, обычно за год, совершается полный цикл производства и обращения, приносящий эффект в виде прибыли)

Характеризует эффективность использования фирмой всех имеющихся ресурсов, независимо от источников их привлечения. (выручка/итог актива баланса)

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности(показывает сколько раз за период (за год) оборачивается кредиторская задолженность)

Чем выше коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. (выручка/кредит задолжен)

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности(Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает сколько раз за период (за год) оборачивается дебиторская задолженность)

Чем выше коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими покупателями.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов(характеризует эффективность использования (скорость оборота) оборотных активов. Он показывает сколько раз за период (за год) оборачиваются оборотные активы или сколько рублей выручки от реализации приходится на рубль оборотных активов. Чем выше этот коэффициент, тем лучше) (выручка/оборотные активы)

Финансовая устойчивость - это способность предприятия маневрировать средствами, финансовая независимость.

Финансовую устойчивость характеризуют коэффициенты структуры капитала

Коэффициент обеспеченности собственными средствамихарактеризует достаточность у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости.

Наличие у предприятия достаточного объема собственных оборотных средств (собственного оборотного капитала) является одним из главных условий его финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала свидетельствует о том, что все оборотные средства предприятия и, возможно, часть внеоборотных активов (при отрицательном значении собственных оборотных средств) сформированы за счет заемных источников.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение собственных оборотных средств к величине оборотных активов предприятия.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов.

Рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к собственному капиталу.

Коэффициент автономии показывает долю активов предприятия, которые обеспечиваются собственными средствами.

Собственные средства/совокупные активы

Нормативное значение для этого показателя более или равно 0.5.

Коэффициент автономии характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме активов.

Кроме того, чем выше значение коэффициента, тем более предприятие финансово устойчиво и тем менее зависимо от сторонних кредитов.

Коэффициент финансовой устойчивости выражает удельный вес тех источников финансирования, которые данная организация может использовать в своей деятельности длительное время, привлеченных для финансирования активов данной организации наряду с собственными средствами.

Коэффициент финансовой устойчивости исчисляется по следующей формуле:

Собственный капитал прибавить долгосрочные кредиты и займы делить на валюту (итог) баланса.

Если у данной организации отсутствуют долгосрочные заемные источники средств, то величина коэффициента финансовой устойчивости будет совпадать с коэффициентом автономии (финансовой независимости).

55. Налогообложение коммерческих организаций

Налоги- обязательные платежи6 уплачиваемые предприятием в доход государства. Согласно действующему законодательству под налогом понимается обязательный , индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и ( или) муниципальных образований.

Нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение в Российской Федерации.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.