8. Облік розрахунків з учасниками

Розрахунки з учасниками ведуться на рахунку 67 «Розрахунки

зучасниками», до якого вiдкриваються два субрахунки:

–671 «Розрахунки за нарахованими дивiдендами»;

–672 «Розрахунки за iншими виплатами».

Субрахунок 671 використовується для облiку нарахованих дивiдендiв власникам простих і привiлейованих акцiй (часток у статутному капiталi) за рахунок прибутку або iнших джерел, якщо вони передбаченi статутом пiдприємства (резервний фонд, нерозподiлений прибуток минулих перiодiв).

Субрахунок 672 призначений для облiку iнших витрат, нарахованих учасникам за користування майном (земельними або майновими паями), виплат у зв’язку з вибуттям учасника або засновника частини належного їм майна (активiв пiдприємства).

Господарськi операцiї, що характеризують взаємовiдносини підприємства з учасниками, наведенi в табл. 3.1.

Таблиця 3.1

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З УЧАСНИКАМИ

78

На практицi часто виникає питання, яка частина прибутку повинна розподiлятися мiж акцiонерами. Пiдприємство намагається платити мiнiмум або взагалi не видавати дивiденди, а реiнвестувати їх (спрямовувати на збільшення статутного капiталу). Акціонери ж вважають нормальним, щоб бiльша частина прибутку спрямовувалася на дивiденди.

Очевидно, що нi одна зi сторiн не права, оскiльки враховує лише свої корисливі iнтереси. Для розв’язання цiєї проблеми потрiбно використати принцип справедливостi. Частка прибутку, що спрямовується на виплату дивiдендiв, повинна залежати вiд середньозваженого за рік розмiру процента за кредитні ресурси. Внесені за акції грошi — це кредитнi ресурси, якi мають свою вартiсть, а тому розмiр їх процента є об’єктивним фактором визначення частки прибутку, використаного на дивiденди незалежно вiд розмiру отриманого прибутку.

Наприклад, акціонерний капiтал становить 5 268 400 грн. Визначити частку прибутку, яка використовується на дивiденди, якщо прибуток за перше пiврiччя 200_ р. становить 3 467 925 грн.

Середньозважена ставка кредиту за пiврiччя становить 24 % рiчних або 12 % за пiвроку (24:2).

На основi наведених даних частка прибутку на дивiденди за перше пiврiччя 200_ р. визначається так:

(5268400 · 24) / 2 = 632 208 грн.

Якщо з цiєї суми зняти прибутковий податок 30 %, то до розподiлу дивiдендiв мiж акціонерами залишиться:

632 208 – 189 662 = 442 546 грн.

Синтетичний облiк за кредитом рахунка 67 «Розрахунки з учасниками» ведеться в журналi 3 роздiлi ІІ, аналiтичний — в оборотнiй відомості, яка вiдображає: прізвище учасника, його адресу, кiлькість акцій, суму акцій, нарахування та видачу дивiдендiв. Видача оформляється платiжною вiдомiстю через касу пiдприємства або перерахуванням через банк iногороднiм акцiонерам.

9. Облік розрахунків за іншими операціями

Розрахунки за iншими операцiями вiдображаються на рахунку 68 «Розрахунки за iншими операціями», до якого вiдкриваються п’ять субрахункiв:

–681 «Розрахунки за авансами отриманими»;

–682 «Внутрiшнi розрахунки»;

79

–683 «Внутрiшньогосподарськi розрахунки»;

–684 «Розрахунки за нарахованими процентами»;

–685 «Розрахунки з iншими кредиторами».

Субрахунок 681 «Розрахунки за авансами отриманими» використовується для облiку отриманих авансiв пiд заставу матерiальних цiнностей чи виконання робiт, а також сум попередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за продукцiю i виконанi роботи.

Перерахування авансiв постачальникам оформляється записом:

Д681 «Розрахунки за авансами отриманими»; К 31 «Рахунки в банках».

При отриманнi вiд постачальникiв матерiальних цiнностей:

Д20 «Виробничi запаси», 23 «Виробництво», 22 «Малоцiннi та швидкозношуванi предмети», 15 «Капiтальнi iнвестицiї» (на суму без ПДВ);

Д641 «Розрахунки за податками» (на ПДВ);

К63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» (на загальну суму).

Погашення заборгованостi постачальнику:

Д 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» (на загальну суму);

К681 «Розрахунки за авансами отриманими» (зарахування ранiше перерахованого авансу);

К31 «Рахункивбанках» (рiзницямiжсумоюрахункайавансом). При отриманнi вiд покупцiв авансiв за матерiали і роботи

складаються записи:

Д 31 «Рахунки в банках»; К 681 «Розрахунки за авансами отриманими».

Вiдвантаження продукції чи виконання робiт для покупцiв: Д 36 «Розрахунки з покупцями i замовниками»;

К701 «Дохід вiд реалiзацiї готової продукцiї»;

К702 «Дохід вiд реалiзації робiт i послуг».

Отримання платежiв за реалiзовану продукцiю чи роботи:

Д31 «Рахунки в банках» (рiзниця між загальною сумою платежiв та ранiше отриманими авансами);

Д681 «Розрахунки за авансами отриманими» (зарахування раніше отриманого авансу);

К 36 «Розрахунки з покупцями i замовниками (на повну належну до оплати суму).

Сальдо за цим рахунком може бути дебетовим (якщо авансiв перераховано бiльше, нiж отримано продукцiї) або кредитовим (отримано бiльше авансiв, нiж реалiзовано продукцiї).

80

Аналiтичний облiк потрiбно вести окремо вiд iнших субрахункiв.

Субрахунок 682 «Внутрiшнi розрахунки» призначений для розрахункiв усiх видiв поточних розрахункiв з дочiрніми підприємствами (передача й отримання довгострокових фiнансових iнвестицiй, капiтальних iнвестицiй, матерiальних цiнностей, готової продукцiї, робiт чи послуг, грошових коштiв, фiнансової допомоги тощо).

Отже, за дебетом і кредитом субрахунка 682 можуть кореспондувати такi рахунки:

–20 «Виробничi запаси» (матерiальнi цінності);

–12 «Нематерiальнi активи»;

–14 «Довгостроковi фiнансовi iнвестицiї» (фiнансовi iнвестиції);

–15 «Капiтальнi iнвестиції» (основнi засоби i необоротнi матерiальні активи);

–22 «Малоцiннi ташвидкозношуваніпредмети» (вартiстьМШП);

–28 «Товари» (вартiсть товарiв);

–30 «Каса» та 31 «Рахунки в банках» (грошовi кошти);

–35 «Поточнi фiнансовi iнвестицiї» (акцiї, облiгації).

Можуть також передаватися чи отримуватися вiд дочiрнiх пiдприємств векселi, позики, забезпечення та вiдображатися iншi операцiї.

Сальдо субрахунка 682 може бути дебетовим чи кредитовим, але при цьому дебетове сальдо даного пiдприємства повинно дорiвнювати кредитовим сальдо материнського пiдприємства. Для правильного відображення сальдо необхiдно чiтко визначити тi операцiї, якi повиннi показуватися на субрахунку 682. На це потрібно звертати особливу увагу.

У консолiдованому звіті суми субрахунка 682 не показуються, оскiльки вони взаємопогашаються.

На субрахунку 683 «Внутрiшньогосподарські розрахунки» ведеться облiк розрахункiв із виробничими одиницями і господарствами, видiленими на самостiйний (окремий) баланс. На цьому субрахунку вiдображають записи з таких операцiй: взаємний вiдпуск матерiальних цiнностей, реалiзацiя продукції, робіт і послуг, передача витрат загальноуправлiнської дiяльностi, виплата заробiтної плати тощо.

Субрахунок 683 дебетується при вiдпуску цiнностей, продукції, робiт, послуг та інших операцiях:

Д 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»; К 20 «Виробничі запаси»;

81

К15 «Капiтальні iнвестицiї»;

К22 «Малоцiнні та швидкозношуванi предмети»;

К23 «Виробництво»;

К26 «Готова продукція»;

К28 «Товари»;

К30 «Каса»;

К31 «Рахунки в банках».

Можуть також використовуватися рахунки векселiв, позик, забезпечення та iнших операцiй.

Аналогiчнi операцiї вiдображаються в дебетi рiзних рахункiв (15, 20, 22, 26 28, 30, 31, 50, 60, 63, 91, 92, 93, 94, 99) та кредит

683 «Внутрішньогосподарські витрати».

Сальдо за цим субрахунком може бути дебетовим i кредитовим, тому його вiдображають у балансi розгорнуто — за окремими структурними одиницями: дебетове сальдо в — активi, а кредитове — в пасивi.

Аналiтичний облiк ведеться у спецiальнiй оборотнiй вiдомостi за структурними одиницями, видiленими на самостiйний баланс, а всерединi — за окремими операцiями, згрупованими за певними рубриками, наприклад: за матерiали, за тару, за паливо, розрахунки готiвкою. Такий пiдхід дозволяє структурувати заборгованiсть i полегшити взаємну звiрку розрахункiв мiж головним пiдприємством та його одиницями.

Субрахунок 684 «Розрахунки за нарахованими процентами» призначений для облiку нарахованих процентів за використання коштiв або товарiв (робiт, послуг), отриманих у кредит, використання майна, отриманого в користування (оренда операційна i фiнансова), iнших операцiй.

Укредитi субрахунка 684 вiдображаються суми нарахованих процентiв або наданих взамін процентiв послуг:

Д 15 «Капiтальнi iнвестицiї»; Д 12 «Нематеріальні активи»; Д 23 «Виробництво»;

К684 «Розрахунки за нарахованими процентами».

Удебетi нараховуються проценти та комiсійні банкам i за векселями, якщо строк сплати перенесено на термiн понад рiк:

Д 684 «Розрахунки за нарахованими процентами»;

К50 «Довгострокові позики» (списання нарахованих процентiв на основну суму боргу);

К55 «Іншi довгостроковi зобов’язання».

Нарахованi банковi проценти на фактичну заборгованiсть за позиками, якщо вони сплачуються регулярно:

82

Д 951 «Проценти за кредит»; К 684 «Розрахунки за нарахованими процентами».

Нарахованi проценти на iншi позики, крiм банкiвських (облiгацiї):

Д 952 «Iншi фiнансовi витрати»;

К 684 «Розрахунки за нарахованими процентами».

Якщо проценти виплачуються пiсля строку дії кредитної угоди банку:

Д 951 «Проценти за кредит»;

К501 «Довгостроковi позики»;

або

Д 952 «Іншi фінансові витрати»;

К505 «Іншi довгостроковi позики» (для iнших позик). Погашення процентів за позиками:

Д 684 «Розрахунки за нарахованими процентами»;

К31 «Рахунки в банках».

Нарахованi проценти за векселями й облігаціями: Д 684 «Розрахунки за нарахованими процентами»;

К51 «Довгостроковi векселi виданi» (проценти на номінал векселя);

К522 «Премiя за випущеними облiгаціями» (проценти за облiгацiями за рахунок амортизацiї премії).

Для облiгацiй, випущених iз премiєю, складаються записи:

Д 952 «Iншi фiнансовi витрати» (рiзниця мiж сумою процентiв

iпремiєю);

Д522 «Премiя за випущеними облiгацiями» (сума списання премiї);

К684 «Розрахунки за нарахованими процентами» (сума нарахованих премій).

Для облігацій, випущених iз дисконтом:

Д952 «Iнші фiнансовi витрати» (сума амортизацiї дисконту процентiв);

К523 «Дисконт за випущеними облiгацiями» (сума амортизацiї дисконту);

К684 «Розрахунки за нарахованими процентами» (сума нарахованих процентiв).

Виплата процентів за облігаціями оформляється записом:

Д684 «Розрахунки за нарахованими процентами»;

К31 «Рахунки в банках» або 30 «Каса».

Отримання пiдприємством належних процентiв за оренду й реалiзованi в кредит товари вiдображаються:

Д 31 «Рахунки в банках»;

83

К 684 «Розрахунки за нарахованими процентами».

Рiзниця мiж отриманими i сплаченими процентами характеризує результат фiнансової дiяльностi пiдприємства в частині названих операцiй.

Розрахунки з iншими кредиторами ведуться на субрахунку 685 за такими операцiями, облiк яких не можна здiйснити на перших чотирьох субрахунках, а саме:

–розрахунки з мешканцями житлових будинкiв та гуртожиткiв;

–з органiзацiями некомерцiйного характеру (науково-дослiдні установи, навчальні заклади, установи охорони здоров’я, культури, спорту тощо);

–з орендарями нежитлових примiщень житлово-комуналь- ного господарства;

–з батьками дiтей, якi знаходяться у дошкiльних закладах;

–за іншими операцiями з юридичними і фiзичними особами. Кореспонденцiя рахункiв може бути рiзноманітною — залеж-

но вiд характеру взаємовiдносин мiж сторонами та використовуваних форм розрахункiв.

У дебетi субрахунка 685 вiдображається передача грошових та майнових активiв iншим юридичними та фiзичним особам, а в кредитi — отримання вiд них грошей, майна, робiт i послуг.

Отже, сальдо за розрахунками з рiзними дебіторами може бути дебетовим чи кредитовим, тому в оборотнiй вiдомостi аналiтичного облiку треба виводити сальдо за кожною органiзацiєю чи особою окремо. Дебетове сальдо вiдображається в активi балансу, кредитове — в пасиві.

Важливою вимогою, яка стосується субрахункiв 681, 684 i 685, є обов’язковий подiл операцiй на дві групи: в частинi пов’я- заних сторiн та непов’язаних. Необхiднiсть такого подiлу обумовлена тим, що при складаннi балансу розрахунки за iншими операцiями вiдображаються так:

–рядок з кодом 600 у пасиві показує розрахунки пов’язаних сторiн;

–рядок з кодом 610 у пасивi — іншi поточнi зобов’язання. Синтетичний облiк за кредитом рахунка 68 «Розрахунки за

iншими операцiями» ведеться в журналі 3 у першому роздiлi; аналiтичний — у вiдомостi 3.5, де наводяться такi данi: номер запису; номер документа; найменування кредитора; сальдо на початок мiсяця (дата виникнення заборгованостi, дебет, кредит); в

дебет рахунка 68 iз кредиту рахункiв (14, 19, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 41, 46, 47, 48, 50, 51, 52, 55, 60 та iн.); з кредиту рахунка 68 у де-

84