книги2 / Practikum_po_tamozhwnno-tarifnomu_regulirovanitu_Blazhenkova
.pdf4.5. Проверочный материал по заданиям раздела
ществлением предпринимательской деятельности, нужд физических лиц, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС в сопровождаемом или несопровождаемом багаже, путем пересылки в международных почтовых отправлениях либо иным способом.
3 – На товары для личного пользования, ввозимые в сопровождаемом и (или) несопровождаемом багаже воздушным видом транспорта, (за исключением этилового спирта, алкогольных напитков, пива, неделимых товаров для личного пользования) установлены следующие нормы ограничения:
–стоимость не превышает сумму, эквивалентную 10 000 евро, и (или) вес не превышает 50 кг,
–на табак и табачные изделия 200 сигарет, или 50 сигар (сигарилл), или 250 г табака, или указанные изделия в ассортименте общим весом не более 250 г в расчете на одно физическое лицо, достигшее 18-летнего возраста.
4 – С целью благотворительности и/или безвозмездной, в т.ч. технической, помощи (содействия) разрешен ввоз из третьих стран международными организациями, правительствами товаров не подакцизных (за исключением легковых автомобилей специально предназначенных для медицинских целей). Порядок признания товара в качестве технической помощи установлен Постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 № 1046 «Об утверждении Порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию)».
5 – В таможенную стоимость при предоставлении тарифных льгот не включаются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС товаров до места прибытия, расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку таких товаров и расходы на страхование в связи с такой перевозкой (транспортировкой), погрузкой, разгрузкой или перегрузкой таких товаров.
Вариант 3
ЗАКРЫТЫЕ ВОПРОСЫ
1 – В
2 – А
3 – А
4 – А
5 – А
6 – В
7 – Б
8 – Б
9 – В
10 – Б
11 – Б
12 – В
141
Глава 4. Тарифные льготы
13 – А
14 – Б
15 – В
ОТКРЫТЫЕ ВОПРОСЫ
1 – Под припасами понимают товары:
–необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания водных судов, воздушных судов и поездов в местах их стоянки и пути следования, за исключением запасных частей и оборудования;
–предназначенные для потребления и (или) использования пассажирами и членами экипажей водных, воздушных судов или пассажирами поездов
иработниками поездных бригад, а также для раздачи или реализации таким лицам.
2 – Полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин предоставляется при помещении товаров под следующие таможенные процедуры:
−переработка на таможенной территории;
−переработка вне таможенной территории;
−переработка для внутреннего потребления;
−временный ввоз;
−временный вывоз;
−реимпорт;
−реэкспорт.
3 – Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин подразумевает, что товар ввозится на единую таможенную территорию ЕАЭС или перевозится через его территорию без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под соответствующую условиям полного освобождения от уплаты таможенных пошлин таможенную процедуру.
4 – Установлены следующие нормы ограничения на товары для личного пользования (за исключением этилового спирта, алкогольных напитков, пива, неделимых товаров для личного пользования), доставляемые перевозчиком на таможенную территорию ЕАЭС:
–с 1.01.2020 г. – стоимость не превышает сумму, эквивалентную 200 евро, и (или) вес не превышает 31 кг;
–на табак и табачные изделия – 200 сигарет, или 50 сигар (сигарилл), или 250 г табака, или указанные изделия в ассортименте общим весом не более 250 г в расчете на одно физическое лицо, достигшее 18-летнего возраста.
5 – Вывозятся товары, полученные (произведенные) при разработке нового морского месторождения углеводородного сырья: нефть сырая (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом), газовый конденсат природный, газ природ-
142
4.5. Проверочный материал по заданиям раздела
ный сжиженный и в газообразном состоянии, широкая фракция легких углеводов, цель предоставления льготы в данном случае – разработка новых морских месторождений углеводородного сырья, стимулирование и диверсификация нефтегазового экспорта.
ОТВЕТЫ НА ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ ПО ТЕМЕ РАЗДЕЛА
1)Основание для предоставления тарифной льготы – вид товара (категории товаров ввозимые для личного пользования). Не облагаются пошлинами ввозимые награды в виде орденов, медалей, кубков, ввозимые любым способом награжденными за пределами таможенной территории ЕАЭС и (или) в адрес таких лиц при условии представления документов, подтверждающих получение таких наград. По условиям данной задачи спортсмен (физическое лицо) ввозит свою награду в виде кубка, но на него отсутствуют подтверждающие документы. Следовательно, тарифная льгота предоставлена не будет. Уплате подлежит таможенная пошлина в размере 1649,99 руб.
2)Основание для предоставления тарифной льготы – вид товара (категории товаров ввозимые для личного пользования). Не облагаются пошлинами ввозимые спортивный инвентарь, фото- и видеооборудование, иные товары, используемые в профессиональной деятельности, не связанной с осуществлением предпринимательской деятельности, физическими лицами, аккредитованными в государствах – членах Союза для участия в официальных международных спортивных, культурных, научно-исследовательских, образовательных и иных подобных мероприятиях, проводимых на территориях государств – членов Союза, ввозимые такими лицами любым способом и (или) в адрес таких лиц. По условиям данной задачи в адрес аккредитованного на соревнованиях, проводимых РФ на своей территории, спортсмена (физического лица) ввозится спортивный инвентарь, который используется им в профессиональной деятельности (не связанной с предпринимательством). Не выявлено нарушений условий предоставления тарифной льготы, следовательно, она будет предоставлена. Уплате подлежит таможенная пошлина в размере 0,00 руб.
3)Основание для предоставления тарифной льготы – цель ввоза. Тарифные льготы предоставляются, если товар ввозится с целью вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал (фонд) в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала (фонда). Такие товары должны относиться к основным производственным фондам и не должны быть подакцизными. В рассматриваемой задаче товар относится к основным фондам, ввозится в границах срока формирования уставного капитала, но относится к подакцизным (см. п. 6 ст. 181
ип. 29 ст. 193 НК РФ). Следовательно, тарифная льгота не предоставляется. Уплате подлежит таможенная пошлина в размере 360 000,00 руб.
4)Основание для предоставления тарифной льготы – цель ввоза. Товар ввозится с целью благотворительности и/или безвозмездной, в т.ч. техни-
143
Глава 4. Тарифные льготы
ческой, помощи (содействия). С указанной целью разрешен ввоз из третьих стран международными организациями, правительствами товаров не подакцизных (за исключением легковых автомобилей специально предназначенных для медицинских целей). В рассматриваемой задаче автомобили не попадают под исключение, так как не имеют специального предназначения для медицинских целей. Следовательно, тарифная льгота не предоставляется. Уплате подлежит таможенная пошлина в размере 360 000,00 руб.
5)Основание для предоставления тарифной льготы – цель ввоза. Товар ввозится или вывозится с целью официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств. Не выявлено нарушений условий предоставления тарифной льготы, следовательно, она будет предоставлена. Уплате подлежит таможенная пошлина в размере 0,00 руб.
6)Основание для предоставления тарифной льготы – цель ввоза. Товар ввозится или вывозится с целью ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий, катастроф и/или ввозится в качестве гуманитарной помощи. Не выявлено нарушений условий предоставления тарифной льготы, следовательно, она будет предоставлена. Уплате подлежит таможенная пошлина
вразмере 0,00 руб.
7)Основание для предоставления тарифной льготы – вид товара. Вывозятся товары (продукция), произведенные при реализации соглашения о разделе продукции и принадлежащие странам соглашения о разделе продукции. Не выявлено нарушений условий предоставления тарифной льготы, следовательно, она будет предоставлена. Уплате подлежит таможенная пошлина
вразмере 0,00 руб.
8)Основание для предоставления тарифной льготы – вид товара. Тарифные льготы предоставляются, если товар ввозится с целью вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал (фонд) в пределах сроков, установленных учредительскими документами для формирования этого капитала (фонда). Такие товары должны относиться к основным производственным фондам и не должны быть подакцизными. В представленной задаче ввозится кирпич, данный вид товара относится к оборотным фондам, а не основным средствам. Следовательно, тарифная льгота не предоставляется. Уплате подлежит таможенная пошлина в размере 270 000,00 руб.
9)Основание для предоставления тарифной льготы – норма ограничения по количеству/весу/таможенной стоимости ввозимых/вывозимых товаров. Алкогольные напитки и пиво, ввозимые в сопровождаемом и (или) несопровождаемом багаже – 3 л в расчете на одно физическое лицо, достигшее 18-летнего возраста. В данной задаче возраст физ. лица соответствует возрастным ограничениям. Количество пива, ввозимого сверх нормы ограничения (К): К = 5 – 3 = 2 л. Следовательно, на 3 л пива будут предоставлены тарифные льготы, а на 2 л – нет. Уплате подлежит таможенная пошлина в размере 3,24 руб.
144
4.5.Проверочный материал по заданиям раздела
10)Основание для предоставления тарифной льготы – вид товара. Вывозятся товары в пределах объемов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд, определяемых в соответствии с законодательством РФ о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд. Не выявлено нарушений условий предоставления тарифной льготы, следовательно, она будет предоставлена. Уплате подлежит таможенная пошлина в размере 0,00 руб.
11)Основание для предоставления тарифной льготы – цель ввоза. Товар ввозится или вывозится с целью организации сводного обмена идеями и знаниями книг, публикаций и материалов просветительного, научного или культурного характера. Не выявлено нарушений условий предоставления тарифной льготы, следовательно, она будет предоставлена. Уплате подлежит таможенная пошлина в размере 0,00 руб.
12)Основание для предоставления тарифной льготы – вид таможенной процедуры. Товар не включен в перечень товаров, заявляемых под процедуру временного ввоза с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 331 «Об утверждении перечня товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также об условиях такого освобождения, включая его предельные сроки». Следовательно, будет предоставлена тарифная льгота по заявленной процедуре «временный ввоз» на условиях частично-условного освобождения от уплаты таможенной пошлины.
13)Размер периодических (ежемесячных) платежей по уплате таможенной пошлины составит 48 000, 00 руб. Общая сумма периодических платежей по уплате таможенной пошлины (за 8 месяцев) составит 384 00,00 руб., что меньше исчисленной таможенной пошлины, так если бы товар помещался под процедуру «выпуск для внутреннего потребления» (1,6 млн. руб.).
14)Основание для предоставления тарифной льготы – вид таможенной процедуры. Товар включен в перечень товаров, заявляемых под процедуру временного ввоза с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 331 «Об утверждении перечня товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также об условиях такого освобождения, включая его предельные сроки» (см. п. 13 раздела III). Следовательно, будет предоставлена тарифная льгота по заявленной процедуре «временный ввоз» на условиях полного условного освобождения от уплаты таможенной пошлины. Уплате подлежит таможенная пошлина в размере 0,00 руб.
15)Основание для предоставления тарифной льготы – вид товара. Вывозятся товары, полученные (произведенные) при разработке нового морского месторождения углеводородного сырья: нефть сырая (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопро-
145
Глава 4. Тарифные льготы
водным транспортом), газовый конденсат природный, газ природный сжиженный и в газообразном состоянии, широкая фракция легких углеводов. Не выявлено нарушений условий предоставления тарифной льготы, следовательно, она будет предоставлена. Уплате подлежит таможенная пошлина в размере 0,00 руб.
16) Основание для предоставления тарифной льготы – норма ограничения по количеству/весу таможенной стоимости ввозимых/вывозимых товаров. В соответствии с п. 5 Приложения № 6 Решения Совета Евразийской экономической комиссии от 20.12.2017 г. № 107 «Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования» табак и табачные изделия в количестве более 200 сигарет, или 50 сигар (сигарилл), или 250 г табака, или указанные изделия в ассортименте общим весом более 250 г, ввозимые лицом, достигшим 18-летнего возраста, выходят из категории товаров для личного пользования. Таким образом, товары будут относиться к категории товаров коммерческого оборота. Следовательно, тарифная льгота не предоставляется, и товары будут облагаться в соответствии с правилами торгового оборота. Уплате подлежит таможенная пошлина в размере 17 108,00 руб. и акциз в размере 28 895,40 руб.
146
ГЛАВА 5. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ
5.1. Методические основы и методология (алгоритм) определения таможенной стоимости
Всоответствии с ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении являются базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок [6].
Всоответствии с нормами Международной конвенции по оценке товаров для таможенных целей (Брюссельская конвенция) 1950 г. стоимостью товаров для таможенных целей (таможенной стоимостью) признается «нормальная цена» – цена, которая могла быть выручена за товары при их продаже на свободном рынке между независимыми друг от друга покупателем и продавцом на условиях CIF в месте пересечения таможенной границы стра- ны-импортера.
Таможенная стоимость и сведения, относящиеся к её определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию ЕАЭС, производится путем применения следующих методов:
1) метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1); 2) метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2); 3) метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3); 4) метод вычитания (метод 4); 5) метод сложения (метод 5); 6) резервный метод (метод 6).
Основным методом определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию ЕАЭС (но не для всех заявляемых таможенных процедур), является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Если основной метод не может быть использован, применяют сравнительные и оценочные, но только в четко определенной последовательности со 2-го по 6-й. Таким образом, последующий метод не может быть использован, если можно использовать предыдущий. Может быть изменена только последовательность применения методов 4 и 5. Все вместе методы носят название «алгоритм определения таможенной стоимости».
Основным методом определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории ЕАЭС, является метод сложения.
Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)
Правовое регулирование – ст. 39, 40 ТК ЕАЭС, Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 г. № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимы-
147
Глава 5. Таможенная стоимость
ми товарами (метод 1)», Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.06.2018 г. № 103 «Об утверждении Порядка отложенного определения таможенной стоимости товаров», Решение Коллегии ЕЭК от 22.09.2015 г. № 118 «Об утверждении Правил учета процентных платежей при определении таможенной стоимости товаров» [6, 13, 20, 16]. Также целесообразно учитывать Рекомендации Коллегии ЕЭК от 15.11.2016 г. № 20 «О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары» [24].
Таможенная стоимость – стоимость сделки с товарами или цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже для ввоза на единую таможенную территорию ЕАЭС и дополненная расходами на их доставку до места ввоза на единую таможенную территорию, при условии, что они не включены в цену контракта.
Отметим, что продажа товаров для вывоза на единую таможенную территорию ЕАЭС означает, что товары являются предметом сделки куплипродажи в соответствии с внешнеэкономическим договором. Таким образом, если товары не являются предметом сделки купли-продажи, метод 1 не применяется. В частности метод 1 не применяется:
−по безвозмездным договорам, а именно по договорам дарения, безвозмездной поставки (например, договор безвозмездной поставки рекламных материалов);
−по посредническим договорам, а именно по договору комиссии, договору консигнации, агентскому договору без цены, по которой товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС;
−по договорам займа, товарного кредита, по которым товары (или эквивалентные им товары) подлежат возврату собственнику;
−по договорам аренды;
−для оценки товаров, ввозимых в качестве вклада в уставной капитал;
−для оценки товаров, ввозимых для проведения экспертизы, оценки (подтверждения) соответствия (в т.ч. исследований, экспериментов, испытаний, проверок и т.п.).
Любая сделка купли-продажи всегда сопровождается рядом обеспечивающих сделок. Это может быть договор перевозки, договор страхования, договор складского хранения, договор возмездного оказания услуг по по- грузке-разгрузке или услуг таможенного представителя, лицензионный договор и другие.
Таким образом, под ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, в действующем законодательстве понимается общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. Платежи в этом случае могут носить прямой или косвенный характер и осуществляться в любой форме, не запрещенной законодательством государства, являющегося членом ЕАЭС.
148
5.1. Методические основы и методология (алгоритм) определения…
Пример: в стране вывоза на приемку товара покупатель нанимает эксперта за определенное вознаграждение с целью, получения заключения эксперта о соответствии товара всем условиям, оговоренным внешнеэкономическим контрактом. Данное действие проводится по инициативе покупателя, за его счет и не является условием внешнеэкономического контракта. Следовательно, уплаченное эксперту вознаграждение не является ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, и при определении таможенной стоимости не будет учтено. Напротив, вознаграждение эксперту будет учитываться при определении таможенной стоимости, если продавец поставил условием продажи товара - обязательное привлечение эксперта, например, в целях получения сертификата качества. И продавец выставил покупателю счет на оплату проведения экспертизы. В этом случае, уплата дополнительных платежей является обязательным условием продажи товара, является частью цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, и которую необходимо включить в расчет таможенной стоимости.
Также обязательным условием продажи товара на практике может быть проведение рекламной кампании силами продавца. В этом случае суммы выставленные продавцом покупателю за проведение этой рекламной кампании тоже будут частью цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате.
В международной практике есть примеры заключения отдельного гарантийного соглашения между покупателем и продавцом, и покупатель оплачивает это гарантийное соглашение или обязательство продавца. В этом случае оно тоже будет являться частью цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, и будет учтено при определении таможенной стоимости.
Таможенная стоимость включает расходы по доставке этого товара до места ввоза на таможенную территорию РФ.
Под местом ввоза понимается:
а) для авиаперевозок – аэропорт назначения или первый аэропорт; б) для морских и речных перевозок – первый порт разгрузки или пере-
валки на территории РФ; в) для иных видов транспорта – место нахождения пункта пропуска на
таможенной границе ЕАЭС.
Под ценой контракта понимают цену партии товара в сумме с расходами, понесенными продавцом во исполнение взятых на себя обязанностей по поставке партии товара.
Обязанности продавца и покупателя сгруппированы в 11 видов и расписаны в «ИНКОТЕРМС». Сегодня действует редакция ИНКОТЕРМС 2020 [4]. Условия (базис) поставки определяются сторонами международного договора купли-поставки (контракта на поставку) в совокупности с иными условиями. Применение сторонами контракта определенного базиса поставки влияет на включение в цену, фактически уплаченную или подлежащую
149
Глава 5. Таможенная стоимость
уплате за ввозимые товары, расходов, связанных с поставкой данного товара, например, расходов по перевозке, страхованию и др.
В каждом из 11 базисных условий помимо обязанностей покупателя и продавца по доставке товаров расписаны права и установлен момент перехода риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя.
При заключении контракта на условиях EXW (Ex Works/франко1-завод) разработана следующая формула расчета контрактной цены (КЦ), включающая следующие расходы:
КЦ = Цена товара + Упаковка товара + Проверка товара. |
(5.1) |
Расходы, связанные с необходимой для поставки товара проверкой (проверка качества, измерение, взвешивание, подсчет), а также расходы по инспектированию товара перед отгрузкой, включая инспектирование, которое предписывается властями страны вывоза.
При заключении контракта на условиях FCA (Free Carrier/франко-пере- возчик) разработаны следующие формулы расчета контрактной цены, включающие следующие расходы:
1) КЦ = Цена товара + Упаковка товара + Проверка товара + Экспортные
таможенные пошлины.; |
(5.2) |
2)если товар находится в помещении продавца, то расходы по погрузке лежат на продавце, следовательно:
КЦ = Цена товара + Расходы на погрузку + Упаковка товара (работа и
материалы) + Проверка товара + Экспортные таможенные пошлины. |
(5.3) |
При заключении контракта на условиях FAS (Free Alongside Ship/франко вдоль борта судна) разработана следующая формула расчета контрактной цены, включающая следующие расходы:
КЦ = Цена товара + Упаковка товара + Проверка товара + Экспортные таможенные пошлины + Транспортные расходы до порта отгрузки + Разгрузка на причал в порту вдоль борта судна, зафрахтованного покупателем, без
погрузки на судно. |
(5.4) |
При заключении контракта на условиях FOB (Free On Board/Свободно на борту) разработана следующая формула расчета контрактной цены, включающая следующие расходы:
1 Франко (от итальянского franco – свободно, англ. free) – торговый термин, обозначающий определенное место, согласованное в договоре купли-продажи, за доставку в которое вся ответственность и расходы лежат на продавце. После доставки в указанное место, все расходы и ответственность за товар несет покупатель.
150