Наиболее трудоемка и ответственна - полная и сплошная проверка данных учета начиная с первичных документов.

Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита.

Субъекты обязательного аудита и ответственность за уклонение от проведения обязательного аудита.

Обязательный аудит регламентируется государством. Правительство РФ утвердило основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверки

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская про­верка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности органи­зации или индивидуального предпринимателя. В соответствии с Феде­ральным законом "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит осуществляется в случаях:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акцио­нерного общества.

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организа­цией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фонды, источником образования средств которого являются преду­смотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; благотворительным и иным (неинвестиционным) фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объема выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (работ, услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или суммы активов баланса, превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ).

4) если организация является государственным унитарным предприятием, му­ниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показа­тели его деятельности соответствуют пункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Для определения финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ) принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складоч­ных) капиталах которых доля государственной собственности или собст­венности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, за­ключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государст­венную тайну, может производиться только аудиторскими организация­ми, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принад­лежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и кото­рые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В настоящее время законодательство содержит всего лишь два вида ответственности, к которой могут быть привлечены предприятия и организации за отсутствие аудиторского заключения в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Административная ответственность (в соответствии со ст. 15.6 Кодекса об административных правонарушениях) – за предоставление сведений необходимых для осуществления налогового контроля в неполном объеме – в виде штрафа на должностных лиц предприятия в размере от 3 до 5 МРОТ.

Налоговая ответственность (ст. 126 НК РФ) за непредставление в установленный срок документов , предусмотренных НК РФ и иными законодательными актами о налогах и сборах в размер 50 руб. за каждый непредставленный документ .

В октябре 2003 г. законодателями был принят законопроект о внесении изменений в КоАП РФ, согласно которому размер штрафа за указанные нарушения составил:

- с экономического субъекта – 500-1000 МРОТ;

- с должностных лиц – 40-50 МРОТ.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обя­зана страховать риск ответственности за нарушение условий договора.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, при наличии необходимости юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, при анализе эффективности использования капитала и других случаях, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

3. Исходя из объекта изучения принято выделять три вида аудита: фи­нансовый аудит, операционный аудит и аудит на соответствие.

Финансовый аудит (или аудит финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти) представляет собой оценку достоверности финансовой информации. В качестве критерия оценки информации обычно берут общепринятые принципы бухгалтерского учета. Финансовый контроль чаще всего про­водится независимыми аудиторами, результатом работы которых являет­ся заключение относительно бухгалтерских отчетов предприятия.

Управленческий (операционный) аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки произ­водительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом ре­зультатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности.

Аудит кризисного предприятия направлен на оценку факторов, возникновения кризисной ситуации на предприятии, разработку антикризисной програм­мы, контроль и оценку эффективности ее выполнения.

Аудит инвестици­онных проектов проводится на стадии отбора конкретного проекта (оценка эффективности инвестиционных решений) и на различных этапах его реа­лизации).

Важнейшими задачами экологиче­ского аудита помимо оценки уровня техногенной и экологической безо­пасности предприятия являются анализ информации о выполнении пред­приятием экологического законодательства, реализации им планов приро­доохранной деятельности, установление соответствия нормативов приро­доохранной деятельности предприятия его экопаспорту .

Аудит на соответствие- цель такого аудита состоит в определении, со­блюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на ре­зультаты деятельности или отчеты, а также те специфические требова­ния, которые предписаны персоналу администрацией.

4.С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит означает проведение проверки на данном предприятии впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном пред­приятии при повторном заключении договора с аудиторской организацией. В результате установления длительного взаимовыгодного сотрудниче­ства между аудиторской организацией и клиентом повышается качество проверок, появляется возможность на основе глубокого изучения осо­бенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия дать объективную оценку его экономических показателей, сформулировать предложения по их улучшению.

5. С точки зрения применяемых методов различают также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирую­щийся на риске.

Подтверждающий аудит подразумевает изучение и подтверждение со­вершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтер­ских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит предполагает проведение эксперти­зы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности сис­темы внутреннего контроля.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий ауди­тора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т. п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутст­вие риска или низкий риск.

Услуги, сопутствующие аудиту и их классификация.

Аудиторская деятельность осуществляется в форме не только проверок как механизма контроля, но и в форме аудиторских услуг:

-проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

-помощь в организации бухгалтерского учета;

-помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

-консультирование по отдельным вопросам ведения учета и со­ставления отчетности;

-экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной де­ятельности;

-консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологи­ческое консультирование и др.;

-разработка учредительных документов и др.;

-предоставление информации о будущих партнерах;

-информационное обслуживание клиентов;

-другие услуги.

Все виды аудиторских услуг приведены в Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности».

Профессиональный кодекс этики аудитора.

Этика - это система норм нравственного поведения человека или какой либо общественной или профессиональной группы. Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов профессиональные аудиторские организации разрабатывают этические ко­дексы аудиторов.

Существует международный этический кодекс аудитора и на его основе разработан Кодекс этики аудиторов России.

Кодекс этики аудиторов России принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, протокол № 16 от 28 августа 2003 г., согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров, протокол № 2 от 25 июля 2003 г. Содержит 16 статей.

Кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности.

Основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне.

Для достижения профессиональных целей аудитор обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов. Такими фундаментальными принципами являются - честность; независимость; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение; регламентирующие документы.

Этический кодекс содержит следующие статьи:

1. Честность и объективность.

2. Разрешение этических конфликтов

3. Профессиональная компетентность.

4. Конфиденциальность.

5. Налоговая практика.

6. Аудиторская деятельность, осуществляемая вне территории России.

7. Обеспечение публичности.

8. Независимость.

9. Привлечение экспертов для оказания профессиональных услуг.

10. Гонорар.

11. Деятельность, не совместимая с аудиторской практикой.

12. Денежные средства аудируемой организации.

13. Отношения с другими аудиторам.

14. Реклама и предложение услуг.

15. Представление информации.

16. Принцип лояльности

Независимость аудитора.

В интересах общества все аудиторы и аудиторские организации должны быть не зависимы от аудируемых организаций и третьих лиц.

Под независимостью подразумевается;

-независимость мышления;

-независимость поведения.

Термин «независимость» в каждом случае его применения может иметь различное толкование, поскольку можно предположить, что лицо, высказывающее профессиональное суждение, должно быть свободно от всех экономических, финансовых и иных отношений. Но это невозможно, поскольку каждый член общества поддерживает отношения с другими лицами. Поэтому оценку значимости экономических, финансовых и иных отношений следует проводить с позиций того, что разумная и информированная сторона, располагающая всей надлежащей информацией, обоснованно сочтет неприемлемым.

Аудиторские заключения предоставляют информацию широкому кругу потенциальных пользователей, поэтому помимо независимости мышления особо важное значение имеет независимость поведения. Следовательно, при работе с аудируемыми организациями, аудиторы должны быть не зависимыми от них.

Потенциальную угрозу независимости представляют личная заинтересованность, заступничество, близкое знакомство и шантаж.

«Угроза личной заинтересованности» возникает, когда аудитор или аудиторская организация имеет возможность получить какие-то выгоды от наличия финансовой заинтересованности в аудируемой организации, или в иных случаях конфликта личных интересов с интересами аудируемой организации. К примерам ситуаций, в которых может возникнуть такая угроза, в частности, относятся:

- наличие прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в аудируемой организации;

-предоставление кредитов или гарантий аудируемой организации или любому из членов ее Совета директоров (Наблюдательного совета) или должностных лиц или получение от них кредитов или гарантий;

-существенная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от аудируемой организации;

-тесные деловые отношения с аудируемой организацией;

-возможность получения работы на предприятии (организации) аудируемой организации;

-зависимость размера гонорара от результата проверки.

«Угроза близкого знакомства» возникает, когда в силу тесных деловых отношений с аудируемой организацией, ее Советом директоров, должностными лицами или работниками аудиторская организация или аудитор начинают с излишней симпатией относиться к интересам аудируемой организации.

К примерам ситуаций, в которых может возникнуть такая угроза, в частности, относится давление со стороны аудируемой организации, оказываемое с целью необоснованного сокращения объема работ для снижения размера оплаты услуг.