- •Глава 1. Теоретические основы особенностей налогообложение в некоммерческих организациях
- •Глава 2. Анализ налогов, исчисляемых и уплачиваемых некоммерческой организацией на примере мбуз «Городская больница № 12» г. Уфы
- •Глава 3. Разработка мероприятий, направленных на совершенствование системы налогообложение бюджетных учреждений.
- •При этом нужно отслеживать, чтобы сумма резерва не превысила 10% выручки (доходов от реализации) данного отчетного (налогового) периода (с учетом ндс).
- •Вся задолженность (16500 руб.) имеет срок возникновения более 90 календарных дней, поэтому резерв формирует полной суммой. Лимит 10 % соблюдается.
- •Предположим, инвентаризация по состоянию на 30.09.2013 показала, что новых сомнительных долгов не возникало, а ооо «Техсервис» оплатило половину задолженности.
- •Рассчитаем экономический эффект от создания резервов в 2013 году.
- •Предположим, что темп прироста прибыли до налогообложение сохранит тенденцию к повышению (153,84%) и составит как минимум 100%.
- •Проведем анализ определения налога на прибыль в сравнении с 2012 годом с учетом и без учета резервов.
- •Результаты сравнительного анализа представлены в таблице 18.
Предположим, инвентаризация по состоянию на 30.09.2013 показала, что новых сомнительных долгов не возникало, а ооо «Техсервис» оплатило половину задолженности.
Таблица 14. Результаты инвентаризации
Наименование контрагента |
Дата возникновения задолженности |
Сумма дебиторской задолженности, руб. |
Срок возникновения задолженности, дни |
ООО «Мидл - С» |
11.05.2012 |
3000 |
507 |
ООО «Агропоставка» |
27.11.2012 |
8000 |
307 |
ООО «Техсервис» |
01.02.2013 |
1250 |
241 |
Сумма создаваемого резерва равна 12250 руб. (лимит по выручке соблюдается).
Остаток резерва на конец полугодия 2013 года превышает сумму создаваемого резерва в третьем отчетном периоде, следовательно, разница в размере 1250 руб. должна быть включена в состав прочих доходов по итогам девяти месяцев 2013 года.
Допустим, что в III и IV кварталах резерв использован не был, а инвентаризация по состоянию на 31.12.2013 показала, что резерв нужно создать в размере 15000 руб.
Поэтому в прочие расходы на последнее число налогового периода необходимо включить 2750 руб.
При утверждении учетной политики для целей налогообложение прибыли было принято решение продолжать создавать резерв по сомнительным долгам и в 2014 году.
Итак, в 2013 году для целей налогообложение прибыли признаны следующие доходы и расходы, представленные в таблице 15.
Таблица 15. Внереалезационные расходы и доходы,
(руб.)
Дата признания |
Прочие расходы (суммы отчислений в резерв), руб. |
Прочие доходы (суммы восстановления резерва), руб. |
31.03.2013 |
15000 |
0 |
30.06.2013 |
7500 |
0 |
30.09.2013 |
0 |
1250 |
31.12.2013 |
2750 |
0 |
Экономия на налоге на прибыль по итогам года очевидна по сравнению с ситуацией, если налогоплательщик не стал бы создавать резерв по сомнительным долгам - она равна 3000 руб. (15000 х 20%).
3.3. Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий
1. Для экономического обоснования предложенного мероприятия по выделению стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложение нужно определить налоговую нагрузку при общей системе налогообложение.
Основные средства стоматологического отделения составляют 105 тыс. руб. Тогда налог на имущество составит: 105*2,2% / 100% = 2,31 тыс. руб.
Налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, составляют доходы персонала стоматологического отделения в размере 196,95 тыс. руб. Тогда НДФЛ составит:
196,95*13% / 100% = 25,6 тыс. руб.
Налог на добавленную стоимость составляет:
984,24 * 18% / 100% = 177,18 тыс. руб.
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет составлять доходы – расходы – управленческие расходы
НБ = 984,34 – 628 – 258 = 98,34 тыс. руб.
Налог на прибыль = 98,34*20% / 100% = 19,67 тыс. руб.
Налоговую нагрузку по стоматологическому кабинету представим в таблице 16.
Таблица 16. Налоговая нагрузка стоматологического кабинета,
(тыс. руб.)
Показатель |
Сумма |
Налог на имущество организации |
2,31 |
НДФЛ |
25,6 |
Налог на добавленную стоимость |
177,18 |
Налог на прибыль |
19,64 |
Итого: |
224,73 |
Налоговая нагрузка, % |
22,83 |
Таким образом, налоговая нагрузка составляет 22,83 %. Рассмотрим, как она изменится при переходе на УСН.
Предприятие, использующее упрощённую систему налогообложение, уплачивает единый налог. Далее проводится анализ исчисления единого налога по ставке 6%.
Таблица 17. Анализ исчисления единого налога, взимаемого при применении упрощённой системы налогообложение в стоматологическом отделении,
(тыс.руб.)
Показатель |
Сумма |
Доходы, тыс.руб. |
984,34 |
Налоговая база, тыс.руб. |
984,34 |
Сумма налога, тыс.руб. |
59,06 |
Налоговая нагрузка, % |
5,99 |
Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложение налоговая нагрузка составит 5,99 %, что на 16,84 % меньше, чем при общем налогообложении.
К правомерному налоговому планированию относится создание резервов предстоящих расходов и равномерное признание таких расходов в налоговом учете на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств и другие расходы.
Так, если организация планирует проводить дорогостоящий ремонт в начале года, то резерв лучше не создавать, а списывать ремонтные затраты «по факту»; если ремонт предполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден. Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в случае, если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт.
Тогда в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты.
То есть у организации будет возможность снизить свою налоговую нагрузку.
При этом разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу, но это будет в конце налогового периода.
Создание резервов должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложение.