3) Принцип экономической обоснованности налогообложения

Правовое значение этого принципа: каждый налог должен иметь определённое экономическое обоснование (объект налогообложения).

То, что признаётся объектом налогообложения, должно свидетельствовать об экономическом потенциале налогоплательщика. Недопустимо применение подушных налогов (за сам факт, существования лица).

Иногда в качестве объекта налогообложения рассматриваются данные, которые с точки зрения иных отраслей права не могут быть признаны соответствующими закону. Например: объект связан с совершением сделки. Сделка может быть совершена и с нарушением закона, однако, это не является основанием для того, чтобы не учитывать эту сделку при налогообложении, если она реально исполнена. Во многих правовых системах объектом налогообложения признаются все доходы, независимо от их законности или незаконности (например, в США налогами облагаются все доходы, кроме полученных от оборота наркотиков).

4) Принцип единства налоговой системы и принцип налогового федерализма

Принцип единства налоговой системы проявляется в том, что российское законодательство не предусматривает возможности изобретать и вводить какие-либо налоги на региональном и местном уровне, если они не предусмотрены федеральным законодательством. Реализуется идея закрытого перечня налогов и сборов, взимаемых на территории РФ. Перечень представлен в ст.18, 19, 20, 21 закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (остальные статьи этого закона уже не действуют), а также в ст.13, 14, 15 НК (эти статьи, закрепляющие перечень налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, пока не действуют; предполагается введение их в силу тогда, когда будут введены все остальные главы НК и отменены оставшиеся статьи закона.

Принцип единства налоговой системы выражается в том, что признаётся недопустимым введение налогов и сборов, которые вели бы к формированию налоговых доходов одного субъекта федерации или муниципального образования за счёт другого субъекта федерации или муниципального образования. Т.о., недопустимо (незаконно) установить такой порядок определения объектов налогообложения, чтобы исполнение налоговой обязанности производили те налогоплательщики, которые должны рассчитываться с бюджетом другого субъекта федерации или муниципального образования. Например: если бы налог на имущество организаций (региональный) был установлен не только по принципу местонахождения имущества, а одновременно – и по месту регистрации, то налоговая обязанность налогоплательщика возникала бы одновременно перед двумя субъектами, что недопустимо.

23. Понятие и виды источников нп.

Налоговое право как любая отрасль права подчинено стандартной иерархии источников:

1) конституция

2) система международных договоров

3) законы

4) подзаконные акты.

Специфика

В налоговом праве чрезвычайно ограничено влияние подзаконных актов как источников налогового права. Исполнительная ветвь власти обладает ограниченными полномочиями в области налогового законодательства.

Согласно ст.1 НК РФ понятие законодательства о налогах и сборах охватывает:

• ФЗ

• законодательные акты субъектов федерации

• акты представительных органов местного самоуправления

Акт представительного органа местного самоуправления не может быть законом, но в целях удобства воспринимается таковым.

• акты исполнительных органов власти (постановления правительства, указы

президента).

Ст.4 НК оговаривает право этих органов принимать налогово-правовые нормативные акты, но в п.1 ст.4 НК подчёркивается, что эти нормативные акты не могут не только изменять законодательство о налогах и сборах, но и дополнять его. Зачем они нужны:

1) такие нормотворческие полномочия исполнительной власти могут реализовываться в тех случаях, когда представительные органы власти делегируют им это право

2) в области заполнения пробелов (когда НП ещё не регулирует какие-либо отношения, а потребность в регулировании уже существует)

3) пояснение и толкование.

Есть область налоговых отношений, где в принципе недопустимо использование актов исполнительной власти в качестве источника НП – это сфера собственно установления налога, сфера регулирования основных элементов налогообложения. В этих случаях законодатель не вправе делегировать исполнительному органу право принимать нормативные акты, он должен делать это исключительно сам. Например, законодатель не вправе наделить Правительство Свердловской области правом принять нормативный акт, устанавливающий размер налога на прибыль предприятий. Если есть пробелы в законодательстве, налог считается не установленным, не действующим.

Эта особенность имеет конституционное основание, связана с принципами налогового права.

Ведомственные разъяснения, методические указания, инструкции Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства финансов РФ, Таможенного комитета РФ.

Специфика:

в п.2 ст.4 НК они признаются источниками НП, но эти нормативно-правовые акты не обязательны для налогоплательщиков и судов. Обязательную силу они имеют для органов власти, которые применяют налоговый закон.

Роль этих актов – обеспечить единообразие правоприменительной практики, понимания текста налогового закона.

Это понимание, выраженное в ведомственных разъяснениях (методических указаниях, инструкциях), может оказаться неправильным. Но, чтобы правильно применить закон, не обязательно оспаривать эти акты, достаточно просто не принимать их во внимание.

Есть область отношений, где эти акты применяются в обязательном порядке всеми субъектами:

1) когда законодатель поручает Министерству разработать типовые формы декларации и т.п. (технические нормы и требования)

2) когда налоговый орган дал разъяснение содержания нормы НК. Оно оказалось неверным, но благоприятно для налогоплательщика. Если налогоплательщик, следуя ему, нарушил налоговый закон, то в этом случае он освобождается от привлечения к налоговой ответственности. Такой ведомственный акт Министерства воспринимается судом не как источник НП, а как юридический акт, свидетельствующий о причинах нарушения закона.

Постановления и определения Конституционного суда

Постановления КС выносятся, когда дело разрешается по существу, проводится пленарное заседание или заседание палат.

Определения КС выносятся в тех случаях, когда уже есть постановление по аналогичному вопросу, без открытого рассмотрения.

В определённых случаях эти акты играют роль отрицательного источника права: они убирают какую-либо норму из сферы правового регулирования. Иногда эти акты играют роль позитивного источника права: КС разъясняет норму, давая ей конституционное толкование.

Например: рассмотрение вопроса о конституционности ст.120 НК (ответственность за искажением налогоплательщиком учёта объектов налогообложения, повлекшее снижение сумм платежа). Эта норма признана соответствующей конституции. Однако, если эта норма будет истолкована таким образом, будто бы её можно применять в совокупности со ст.122 НК – эта норма будет неконституционной. Т.е. КС установил, какой порядок применения правовой нормы обоснован, а кой – является нелегитимным.

На уровне субъектов федерации и органов местного самоуправления существует такая же система источников, как и на федеральном уровне. Доминируют акты представительных органов власти, а органы исполнительной власти издают в налоговой сфере акты, считающиеся источниками НП, в случаях: когда им делегируется это право либо в целях восполнения пробелов в законодательстве.

На региональном, местном уровне нет налоговых органов, которые дают разъяснения.

Согласно п.4 ст.1 НК законодательство о налогах и сборах субъектов РФ состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ. Что такое «иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ»? Таковыми не являются акты исполнительных органов власти (т.к. ст.4 НК выделила акты исполнительных органов власти в отдельную группу). Пункт 4 ст.1 НК имеет в виду акты представительных органов власти, которые в силу различия уставов субъектов федерации могут приниматься в иной форме, именоваться иначе.

0. Международные договоры (имеют преимущество на федеральным законодательством, но не всегда!). Есть определённые модельные конвенции, которыми руководствуются все государства:

0. Соглашения об избежании двойного налогообложения в сфере прямых налогов (77 ратифицировано в РФ, а всего подписано 86 договоров, почти со всеми странами ЕС) – касаются налога на прибыль организации, имущества организации, НДФЛ, налога на имущество ФЛ. Эти соглашения заключаются в соответствии с одной из 2х моделей (модель – это типовое соглашение с комментариями, soft law, их можно игнорировать, но тогда есть риск, что никто не будет подписывать соответствующие договоры): модель ООН и модельные конвенции ОЭСР (наиболее распространена)

1. Соглашения об обмене информацией и об оказании правовой помощи по налоговым делам

2. Соглашения, касающиеся косвенное налогообложение – суть определить прядок налогообложения реализации товаров или услуг (для того, чтобы гос-ва понимали, где располагается место реализации определённых услуг). Соглашения в рамках Таможенного союза.

3. Соглашения о защите и поддержке инвестиций, об обеспечении консульских иммунитетов, о сотрудничестве в сфере транспорта и т.д. Здесь налоговые нормы следуют наряду с другими, это более комплексные акты.

4. К источникам этого же уровня относят практику международных судов (например, ЕСПЧ, суд Евразес, экономический суд СНГ и д.т.).