4.4.6.2. Расчет и бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц (ндфл)

Налог платят российские граждане, а также иностранцы, получившие доходы в России.

Если доход выплачивается предпринимателям, налог удерживать не нужно, так как предприниматели обязаны самостоятельно платить налог со своих доходов. Предприниматели уплачивают налог со своих доходов и с доходов, выплачиваемых другим гражданам. Налогом облагаются доходы российских граждан, полученные как в России, так и за границей.

У иностранных граждан налогом облагаются:

        Доходы, полученные как в России, так и за границей, если иностранец проживает в России более 183 дней (шести месяцев) в году;

        Доходы, полученные в России менее 183 дней (шести месяцев) в году.

Перечень доходов., полученных в России, приведен в статье 208 НК РФ. К таким доходам относятся:

1)      Дивиденды, полученные от российских организаций, а также представительств или филиалов иностранных организаций, работающих в России;

2)      Проценты, полученные от российских организаций и предпринимателей, а также представительств и филиалов иностранных организаций, работающих в России, за представление им денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору;

3)     Страховые выплаты, полученные от российской страховой компанией или постоянного представительства иностранной страховой компании в России;

4)     Доходы, полученные от использования в России авторских прав, прав на патенты и т.п., а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося на территории России (например, доход от сдачи имущества в аренду);

5)     Доходы от продажи любого имущества, находящегося в России;

6)     Доходы, связанные с оплатой труда:

       заработная плата;

       надбавки и доплаты за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.;

       выплаты за работу в пустыне и безводных местностях или высокогорных районах;

       премии и вознаграждения.

7)     Стоимость любого полученного имущества (работ, услуг), оплаченного за счет средств стороннего лица.

Перечень доходов, полученных за границей, приведен в статье 208 НК РФ. К таким доходам относятся:

1)     Дивиденды, а также проценты, начисленные за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору, полученные от иностранной организации;

2)     Страховые выплаты, полученные от иностранной страховой компании, не имеющей постоянного представительства в России;

3)     Доходы, полученные от использования за границей авторских прав, прав на патенты и т. п., а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося за рубежом (например, доход от сдачи имущества в аренду);

4)     Доходы от продажи любого имущества, находящегося за рубежом;

5)     Оплата труда, оплачиваемая иностранными организациями за работу за рубежом.

Налогом облагается материальная выгода, полученная человеком. К материальной выгоде относятся::

1)     Доход, полученный человеком от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях (например, со скидкой).Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они проданы человеку;

2)     Доход по займу, полученному на льготных условиях. Такой доход возникает, если человек получил беспроцентный заем или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу меньше:

        ¾ ставки рефинансирования Центрального банка по рублевым займам (в декабре 2006 года  эта ставка равна 11 процентам);

        9 процентов годовых – по валютным счетам.

Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из ¾ ставки рефинансирования Центрального банка (по рублевым займам), или 9 процентов годовых (по займам в иностранной валюте) т суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору;

3)     доход, полученный человеком при покупке ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Налогом облагается разница между рыночной ценой ценных бумаг и стоимостью, по которой они были проданы.

Перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1)       суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

2)   выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника;

3)   компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

4)   компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья, сборы за услуги аэропортов, оплату услуг связи, расходы по получению загранпаспорта и виз и т. д.);

5)  единовременная материальная помощь,  оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

6)  единовременная материальная помощь,  оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

7)  суммы материальной помощи, а также стоимость выигрышей и призов, выдаваемых при проведении рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 2000 рублей в год на одного человека.

Также не облагается налогом стоимость лечения работника или члена его семьи, оплаченная за него фирмой за счет ее чистой прибыли.

Обратите внимание: чистая прибыль может расходоваться только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров фирмы.

Если работнику были выданы наличные деньги на лечение, то он должен представить в фирму документы, подтверждающие его расходы.

Налоговый и отчетный периоды по налогу на доходы физических лиц равны году.

Большинство доходов облагаются налогом по ставке 13%. Но для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35%, 30% и 9%.

По ставке 35% облагаются:

•  стоимость выигрышей и призов стоимостью больше 2000 рублей, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг);

•  сумма страховых выплат, полученная по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок, не превышающий пяти лет, при условии, что она превышает сумму уплаченных страховых взносов;

•  доход (материальная выгода) по займу, полученному на льготных условиях.

Стоимость выигрышей и призов, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг), облагается на­логом только в той части, которая превышает 2000 рублей в год на одного человека.

По ставке 30% облагаются доходы, полученные на территории России иностранными гражданами, которые находятся в России менее 183 дней в году.

По ставке 9% облагаются дивиденды, выплаченные российским гражданам или иностранцам, которые находятся в России более 183 дней в году.

Налог должны рассчитывать и перечислять в бюджет:

•   фирмы и предприниматели с доходов своих работников и других лиц, которым они выплачивают доходы;

•   предприниматели со своих доходов.

Выплачивая доходы тем или иным лицам, фирма или предприниматель обязаны удержать налог с суммы дохода и перечислить его в бюджет. Налог удерживается непосредственно из суммы выплаченного дохода.

Если удержать налог с выплаченных доходов невозможно, то фирма или предприниматель должны сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и указать сумму задолженности по налогу. Такая ситуация возможна, если выплата производится в натуральной форме и денежных выплат тому же человеку, достаточных, чтобы удержать с них налог, в течение ближайших 12 месяцев не предвидится.

Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке он облагается налогом:

Если доход облагается по ставке 13%, то прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается.

Налоговые вычеты подразделяются:

•   на стандартные;

•   на социальные;

•   на имущественные;

•   на профессиональные.

Фирмы или предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников и других лиц только на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит на учете. Вычет предоставляется при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для двух случаев:

•   когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг;

•   когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения).

В этих случаях можно предоставить имущественный или профессиональный налоговый вычет.

Фирма или предприниматель могут предоставить стандартные налоговые вычеты тем лицам, с которыми заключен трудовой договор. Если человек выполняет работы по гражданско-правовому договору, тоего доход на стандартные вычеты не уменьшается. Эти вычеты человек может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его пра­во на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д.).

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 600, 500 и 400 рублей.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 3000 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приве­ден в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

•   пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»);

•   являются инвалидами Великой Отечественной войны;

•   стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СоветскогоСоюза или Российской Федерации.

Вычет в размере 500 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

•   являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

•   награждены орденами Славы трех степеней;

•   были инвалидами с детства;

•   стали инвалидами I и II групп;

• пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии,

что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Вычет в размере 400 рублей. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 20000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Если работник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить с предыдущего места работы справку о доходах по специальной форме (форма № 2-НДФЛ). Эта форма утверждена приказом МНС России от 2 декабря 2002 г. № БГ-3-04/686.

Вычет в размере 600 рублей. Всем работникам, которые имеют детей или являются опекунами, попечителями, приемными родителями, предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет удваивается, если:

•   ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом,

•   учащийся дневной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достигнет указанного возраста, или истечет срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью либо он будет досрочно расторгнут, или в случае смерти ребенка.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (не состоящим в браке), опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Чтобы получить налоговый вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие это право.

Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учётом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен предоставить справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.

Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них. Исключение составляет вычет в размере 600 рублей на содержание детей - он предоставляется независимо от других вычетов.

 

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%, определяется так:

   ,

где - сумма налога по ставке 13 %;

- общая сумма дохода работника;

- сумма дохода, облагаемая по ставке 35%;

- сумма дохода, облагаемая по ставке 30%;

- сумма дохода, облагаемая по ставке 9%;

- сумма дохода, не облагаемая налогом;

     - налоговые вычеты;

 - ставка НДФЛ.

Доходы, облагаемые по ставке 35%, 30% и 9%, не уменьшаются на налоговые вычеты. Сумма налога, подлежащая исчислению по этим ставкам и перечислению в бюджет, определяется путем умножения суммы доходов на соответствующие ставки.

Общая сумма налога, которая должна быть удержана с выплаченных доходов, определяется так:

= + + + 

Налог рассчитывается в целых рублях - сумма меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до рубля.

Предприниматели исчисляют и уплачивают налог со своих доходов самостоятельно.

Порядок определения суммы налога, которая должна быть уплачена, зависит от того, по какой ставке облагается доход, полученный предпринимателем: по ставке 13% либо по ставке 35% или 9%.

Доход, облагаемый по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму налоговых вычетов. Доход, облагаемый по другим ставкам (35% или 9%), на налоговые вычеты не уменьшается.

Предприниматели могут использовать следующие вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Все эти вычеты предоставляются налоговой инспекцией, где предприниматель состоит на учете, на основании его заявления. Заявление предоставляется вместе с налоговой декларацией за прошедший год.

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет предпринимателем, определяется так:

.

Налог рассчитывается в целых рублях. Сумма меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до рубля.

Сумма налога, удержанная с доходов, выплаченных другим лицам, должна быть перечислена в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода, или дня, в котором сумма дохода была перечислена на банковский счет человека.

Предприниматели в течение года должны уплачивать авансовые платежи по налогу. Сумму авансовых платежей рассчитывает налоговая инспекция. Для этого доход предпринимателя, полученный за предыдущий год, умножается на ставку налога.

Авансовые платежи перечисляются в бюджет три раза в год. Половина от общей суммы авансовых платежей перечисляется до 15 июля текущего года. 1/4 часть авансовых платежей следует заплатить до 15 октября текущего года. Такая же сумма уплачивается до 15 января следующего года.

По итогам года предприниматель должен самостоятельно рассчитать сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет. Для этого нужно умножить соответствующую ставку налога на сумму дохода, полученного в течение года и уменьшенного на налоговые вычеты.

Если сумма налога, рассчитанная по итогам года, превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить до 15 июля следующего года.

Если авансовые платежи будут больше суммы налога, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:

•   зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по налогу;

•   вернуть сумму переплаты.

Сумма налога перечисляется на счет федерального казначейства, которое самостоятельно распределяет ее между бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Бухгалтерский учет НДФЛ

НДФЛ учитывается на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете 68/ндфл «Расчеты по НДФЛ». По кредиту счета учитывается начисленная сумма налога в корреспонденции со счетом, на котором учитывается доход физического лица, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебету счета учитывается погашение задолженности организации по НДФЛ  в корреспонденции с денежными счетами 51 «Расчетный счет», 50 «Касса».