Порядок исчисления и порядок и сроки уплаты налогов (пункты 6-7 на слайде).

У Хаменушко есть подозрение, что это один элемент налога. Потому что очень трудно описать отдельно порядок исчисления и порядок и сроки уплаты налога отдельно. Они тесно переплетены. Там всего 3,5 варианта. До прошлого года было три. “Законодатель заботится о преподавателях ФП и дает возможность ставить двойки, усложняя все”

1. Декларационный способ исчисления и уплаты налогов. Налогоплательщик все делает сам. Сам исчисляет налог, сам уплачивает его в те сроки, которые ему предписаны законом. Самостоятельно по декларации

2. Удержание налога у источника. За налогоплательщика все сделает налоговый агент. Налог удерживается у источника налоговым агентом. Агент сам исчисляет налог за налогоплательщика, сам его оплачивает из средств, причитающихся налогоплательщику в те сроки, которые ему предписаны. Зачастую сроки для налоговых агентов иные, нежели для самих налогоплательщиков. Мы с вами, если что-то получили и должны подать налоговую декларацию, проходит целый год, потом дается время на заполнение налоговой декларации, и только потом, в середине года следующего за отчетным (за годом получения дохода), только тогда мы платим налог в бюджет. Но государству такие далеко отстоящие сроки не удобны и не выгодны, хотя они удобны ФЛ. Поэтому массовое налогообложение подоходным налогом построено через налоговых агентов, для налоговых агентов период не меняется, потому что это не их период, он для них все равно год. А вот исчисляют и уплачивают налог они каждый раз, когда выплачивают зарплату своим сотрудникам.

Вы скажете - как же так, налоговый период год, откуда появляется обязанность уплатить налог, если год еще не закрыт? Очень просто. Когда Хаменушко рассказывал про налоговый период, он для простоты опустил такую подробность, что внутри налогового периода могут быть отчетные периоды и еще более дробные периоды, за которые платится налог, но это еще не вся сумма налога. Пропускать сроки уплаты такой неокончательной суммы нельзя, будут пени. Но наказать штрафом налогоплательщика нельзя, потому что налоговый период еще не закрыт, и еще неизвестно, кто кому окажется должен. Может, налогоплательщик вообще переплачивает. Или у него доходы-доходы-доходы, а в конце года бац - расходы, которые весь доход съедают. И оказалось, что все, что платил налогоплательщик до этого оказалось переплатой. Поэтому налоговый агент может удерживать налог до закрытия налогового периода, уплачивать доход по мере перечисления дохода налогоплательщику.

3. Кадастровый способ исчисления и уплаты налогов. Все за налогоплательщика делают налоговые органы. Применяется для поимущественных налогов. Налогоплательщику ни о чем думать не надо, его имущество учтено в реестре (кадастре - по старинке), налоговый орган располагает сведениями об имуществе и его характеристиках и присылает налогоплательщику уже готовое уведомление об уплате налогов. Налогоплательщику остается только заплатить. Так у нас ФЛ платят транспортный налог, налог на имущество ФЛ, налог на землю.

В чистом виде кадастровый способ исчез, потому что он смешался с самостоятельной уплатой. Дело в том, что раньше кадастровые сведения не всегда достигали налоговых органов вовремя. И часто получалось так, что налогоплательщик какое-то время налог не платил не потому, что у него нет имущества, а потому что налоговые органы еще о нем не знали. Органы пытались штрафовать/наказывать, но наказывать здесь не за что, потому что обязанность по исчислению налога лежала на налоговом органе, налогоплательщик был обязан только внести сумму, которую ему рассчитал налоговый орган. Если орган не отработал свою обязанность, вроде как и налогоплательщик не виноват.

И вот законодатель решил облегчить положение налоговых органов и внес поправки. И теперь налогоплательщик, если вовремя не получил уведомления и понял, что налоговый орган не знает о его имуществе, обязан самостоятельно уведомить налоговые органы, иначе он будет виноват в неуплате налогов.

При уплате подоходного налога. Вот когда приняли повышенную 15% ставку, все думали, что считать заставят налогоплательщиков: совокупный доход и применять к нему ставку. Но нет. За счет развития электронно-цифровых систем налогового администрирования получилось разгрузить налогоплательщиков от этой работы и переложить на налоговые органы. То есть последний сам сводит всю информацию о доходах налогоплательщика, считает итоговую налоговую базу, прогоняет ее по прогрессии, считает сумму налога на доплате, если таковая возникает и присылает налогоплательщику уведомление.

4. Посему получается тоже смешанный вариант. Когда по общему правилу подоходный налог удерживается налоговыми агентами, и если доход получен без налогового агента по какой-то причине, тогда подключается уплата налога по декларации. А если доплата налога вызвана тем, что из разных источников налогоплательщик получал доходы и каждый источник не видел, что пора включать повышенную ставку, а, просуммировав доходы, стало понятно, что надо применять ставку 15%, такие штуки администрируются налоговым органом. Это не совсем кадастровый способ, но, тем не менее, сам налоговый орган считает за налогоплательщиков. Назовем этот способ комбинированный.

Про сроки можно сказать только то, что они в законе должны быть, без них налоговую обязанность не исполнишь, по крайней мере, принудительно.

В следующий раз - налоговые льготы.

Лекция 13 (06.12.2021). Группа 6. Налоговая система и система налогов.

Сегодня у нас тема Налоговая система и система налогов, чем они различаются.

План:

1. Понятие и состав налоговой системы.

2. Уровни системы налогов.

3. Федеральные налоги и сборы.

4. Региональные налоги, их особенности.

5. Местные налоги, их особенности.

6. Внесистемные налоги, сборы и иные фискальные платежи.

7. Юридическая и фактическая система налогов.

Налогов много, поэтому первое, что приходит на уме, когда слышишь про налоговую систему, что речь идет как раз о множественности налогов, что они должны быть упорядочены, что должны быть выстроены в иерархическую цепочку, вот хотя бы по одной просто причине – когда налогов много, они жрут пищевую базу друг друга. Налогов много, а источник один, иначе региональные налоги могут съест все источники для федеральных и наоборот. Эти представления правильные, но за понятием налоговая система стоит более широкое представление о налогах. Дело в том, что поглядев на ст.12, 13 и 14 НК, человек может успокоиться, сказать, что налоговая система очень простая, все здорово. Выяснится, что у них еще отличные ставки, едва ли не оффшорная юрисдикция, идеальна для бизнеса. Но те, кто сталкивается с ведением бизнеса, понимает, что не все так просто. Помимо, собственно, налогов, как они есть, с их основными элементами, возникает масса обстоятельств, которые влияют на реальное правовое положение налогоплательщика, на его положение во взаимоотношениях с государством. Мы пока не уходим в такие высокие материи, как правовое правосознание, правоприменение, правовая психология и т.д. Есть гораздо более приземленные вещи:

Допустим, сами налоги могут быть не очень высокими, но они могут постоянно меняться, как было у нас в стране в 1990-е годы. Порядок ввода новых налогов был очень простой, их постоянно меняли. Правила могут быть не очень высокими, но правила подсчета постоянно меняются. Налогоплательщики часто не могли вовремя отследить изменения, ошибались, и были вынуждены платить пеню, а то еще и штраф.