8. Источники налогового права

Источник — форма выражения норм

Существует 2 группы источников:

• внутригосударственные (законы, подзаконные акты, судебная практика [для англосаксонской системы], правовой обычай)

• международные (двух-, многосторонние договоры, решения международных судов)

Понятие налогового законодательства

Советский подход: акты различных государственных органов, в том числе органов исполнительной власти.

РФ: система законов о налогах прямого действия, исключающая издания уточняющих, конкретизирующих актов (для обеспечения защиты налогоплательщика):

• ст.57 К РФ: Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

• Ст.71 К РФ: федеральные налоги и сборы относятся к ведению РФ.

• Ст. 72 К РФ: установление общих принципов налогообложения и сборов относится к совместному ведению.

• Подп.3 п.10 ст.35 ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" от 06.10.2003 N 131-ФЗ: установление, изменение и отмена местных налогов и сборов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах находятся в исключительной компетенции представительного органа муниципального образования.

• П. 1,4,5,6 ст.1 НК РФ: законодательство о налогах – это

  • Законодательство РФ о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и ФЗ

  • Законодательство субъектов, которое состоит из законов и иных НПА, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов

  • НПА о налогах и сборах, принятые представительными органами МСУ

Что не включено в законодательство о налогах и сборов?

• Акты органов исполнительной власти

• ФНС России и ее территориальные органы

Налоговое законодательство – совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов МСУ, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращении отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.

Особенности законодательства установления налогов и сборов:

• Надлежащий орган. Федеральные налоги и сборы должны быть установлены федеральным законодательным органом, региональные и местные – представительными органами субъектов РФ и органами МСУ.

• Надлежащая форма: ФЗ, закон субъекта, акт представительного органа МСУ.

• Надлежащий порядок принятия (общие процедуры принятия законов).

Действие актов налогового законодательства во времени

Ст.57 К РФ: ухудшающие или новые не имеют обратной силы

КС о толковании текстов законов

1. Налог и сбор считаются законно установленными, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства (прямое перечисление в законе) – п.3 Постановления КС от 11 ноября 1997 №16-П

2. Установить налог и сбор можно только законом – п.4 Постановления КС от 4 апреля 1996 №9-П

3. Налогообложение всегда ограничивает право собственности, любое ограничение прав граждан, по ч.3 ст.55 К РФ, только по ФЗ – Постановление КС от 4 апреля 1996 №9-П

Источники

Основной – НК, остальные - дополнительные

1. Налоговый Кодекс РФ

   1. Часть первая принята ФЗ от 31 июля 1998 №146-ФЗ, состоит из 8 разделов, в которых заключена основа всей налоговой системы (принципы, права и обязанности участников налоговых отношений основы правового статуса налоговых и иных органов, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, налоговая отчетность и налоговый контроль, виды налоговых нарушений и ответственность, порядок обжалования актов налоговых органов и действия должностных лиц). Введена в действия с 1 января 1999.

   2. Часть вторая регулирует порядок исчисления и уплаты конкретных налогов

Вопрос о таможенных платежах?

Изначально таможенные сборы были отнесены к федеральным налогам и сборам, однако уже было предусмотрено обширное законодательство, регулирующее отношения по установлению, введению, взиманию таможенных платежей. В 2004 таможенные пошлины и сборы были выведены из состава федеральных налогов и сборов по причинам более политическим, чем правовым.

2. Подзаконные акты

1. Акты органов общей компетенции

   1. Указы Президента РФ

Только порученческого и организационного характера.

2. Постановления Правительства

1. Акты специальной компетенции

   1. Акты, принятые на основе законодательного делегирования

Один случай делегирования ФедСобра Правительству в НК РФ: вправе устанавливать размеры государственной пошлины, взимаемой при проведении государственного пробирного надзора (клеймение ювелирных изделий). Пределы пошлин определены ст. 331.31 НК РФ.

МинФину делегировано полномочие восполнения пробелов. Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесением занимается МинФин – п.4 ст.208 НК РФ.

2. Акты, издаваемые в развитие законов и имеющие целью обеспечить их исполнение

ФНС разрабатывает и утверждает различные формы документов, порядок заполнения деклараций и т.д.

3. Решения органов конституционной юстиции

КС занимается правотворчеством особого рода. Правовая позиция КС – прецедент толкования конституционной нормы. Некоторые позиции КС трансформируются в нормы.

Чем вообще занимается КС в сфере налогообложения?

1. Проблемы соответствия налогообложения основам конституционного строя РФ

2. Вопросы налогового федерализма (проблемы системы налогов, полномочия Федерации, субъектов и т.д.)

3. Проблемы содержания законов о налогах

Таким образом, авторы учебника Пепеляева считают решения КС своеобразным источником налогового права.

4. Акты судебных органов

Вопрос дискуссионный.

ВС РФ: может признать недействительными положения, инструкции, нормативные письма ФНС России, МинФина, что порождает новые права и обязанности участников налоговых отношений – и только в этом можно усмотреть правотворчество, т.к. сама по себе новая норма не создается.

Издание разъяснений судебной практики – ПП ВС, Обзоры практики применения: не источник, но напутствие дает.

5. Международные договоры

   1. По общим принципам налогообложения – Европейская социальная хартия (принята 18 октября 1961, вступила в действия в 1965), Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975)

   2. Налоговые соглашения – общие, ограниченные (для отдельных налогов – соглашения о налогах на наследства и т.д., Соглашение от 25 ноября 1998 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров между государствами-участниками СНГ), об оказании административной помощи по налоговым делам (Узбекистан, Армения, Грузия, Россия 1994)

   3. Международные соглашения

Являются ли разъяснения финансовых органов по вопросам налогообложения источником налогового права?

Вопрос спорный, дискуссионный. Я считаю, что нет, т.к.

1. Не являются НПА (не являются официальным документом, принятым (изданным) в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленным на установление, изменение или отмену правовых норм)

2. Не входят в круг НПА, применяемых при рассмотрении дел судами (ПП ВАС от 16 января 2007 №12547/06)

НО есть то, что говорит об их особом значении. Например:

ПП ВАС РФ от 30.11.2010 № 4350/10: Если компания в своей деятельности опиралась на разъяснения налогового законодательства, которые были даны уполномоченным органом власти (или его должностным лицом) ей лично или же неопределенному кругу лиц, она освобождается от ответственности. Например, если в результате сумма налога была рассчитана неправильно.