17. Что правильно выделять в качестве элемента налоговой системы - систему разрешения налоговых споров или систему защиты прав налогоплательщиков?

В учебнике Грачевой среди элементов налоговой системы выделена только система защиты прав налогоплательщиков

Мои мысли: с учетом того, что понятие налоговой системы состоит из совокупности двух взаимообусловленных признаков, с одной стороны, в материальном смысле это совокупность налогов, сборов, других платежей, закрепленных в качестве обязательных налоговых платежей, а с другой стороны, это совокупность процессуальных отношений по поводу установления, изменения, отмены налогов, платежей, по поводу организации контроля и регламентации ответственности за нарушение налогового законодательства, то на мой взгляд в широком смысле можно включить и систему разрешения налоговых споров, ведь это тоже процессуальные отношения по поводу налогов.

18. Входят ли нормы процессуального законодательства в налоговую систему? Если да, то какие?

Процессуальные нормы налогового права устанавливают порядок реализации материальных норм. Процессуальные налогово-правовые нормы регламентируют действия по осуществлению налогового контроля, регулируют также деятельность по исчислению и уплате налогов, привлечению к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, обжалованию действий налоговых органов и др.

19. Что такое коллапс налоговой системы? Какие могут быть при-

чины этого явления?

-процесс разрушение налоговой системы под влиянием системного кризиса

Причины:1) рост налоговой нагрузки на потребителя, 2) резкое, не ориентированное на возможности потребителя повышение налогов, 3) несогласованность действий налоговых органов

Задание 20

Где проходит граница между налоговой системой и бюджетной системой?

Бюджетная система РФ — это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. В ОТЛИЧИЕ ОТ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ. Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов — только элемент налоговой системы. Налоговая система включает в себя 1) принципы налогообложения; 2) порядок установления и введения налогов; 3) система налоговых платежей; 4) права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений; 5) формы и методы налогового контроля; 6) способы защиты прав и интересов участников налоговых правоотношений.

Задание 21

Какие особенности были у налоговой системы в СССР?

Как минимум, налоговая система была элементом централизованно планируемой государством экономики с преобладанием государственного сектора.

Пепеляев:

Поскольку в СССР основная масса собственности находилась в руках государства, то и основная масса доходов бюджета формировалась за счет доходов от этой собственности, т.е. за счет платежей государственных предприятий (более 70%). Налоги на доходы населения были незначительны — 8–9%. По этой же причине в СССР практически отсутствовали имущественные налоги: если почти все, что можно считать избытком над самым необходимым, находилось в руках государства, налогообложение теряло смысл1. Неразвитостью сферы социального страхования объяснялась малая доля взносов от социального страхования.

Задание 22

Какие особенности может приобрести налоговая система в период войны (в том числе гибридной)?

- Лишь в экстраординарных ситуациях, когда возникает угроза существованию производственной базы как таковой, обращение налога на капитал обоснованно. Так, в условиях стихийного бедствия или войны в целях сохранения части имущества, приносящего доход, может быть изъята другая часть этого имущества. В противном случае угроза уничтожения может грозить всему капиталу, а следовательно, и возможности получения доходов в будущем.

- ВОВ: Во время войны действовала система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в предвоенный период. Но в связи с дополнительными потребностями бюджета указами Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. введены новые налоги и сборы с населения: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР; военный налог; сбор с владельцев скота; сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак.

Самый экзотический из применявшихся в СССР налогов — на холостяков, одиноких и малосемейных граждан — был введен с целью мобилизации дополнительных средств на оказание помощи многодетным матерям. Он был призван способствовать росту населения страны. Этот налог не имеет аналогов в истории и, кроме СССР, был установлен только в Монголии. Изначально налог вводился как временный, но просуществовал до начала 1990-х годов.

Гибридная война (англ. hybrid warfare) — вид враждебных действий, при котором нападающая сторона не прибегает к классическому военному вторжению, а подавляет своего оппонента, используя сочетание скрытых операций, диверсий, кибервойны, а также оказывая поддержку повстанцам, действующим на территории противника. Хуй знает какие тут особенности если честно.

Задание 23-24. Какие задачи стоят перед налоговой системой РФ? Какие элементы нуждаются в реформировании?

Налоговая система: теория и тенденции развития (погодина, бакаева, аверин):

Характерные для современности ускорение эволюционных процессов, усложнение структуры экономической системы и механизмов взаимодействия ее элементов составляют дополнительные предпо- сылки к возникновению дисбалансов налоговой системы. Наиболее опасными для налоговой среды можно назвать неравновесные состо- яния, приобретающие системный и долговременный характер.

Причины и условия, влекущие дисбаланс налоговой системы, не только усложняют обеспечение поступлений в бюджет в запланиро- ванных объемах, но и делают невозможным выполнение стратегиче- ских задач государства в целом. Среди таких причин следует выде- лить:

– нестабильность и внутренние противоречия налогового зако- нодательства;

– неравномерность распределения налоговой нагрузки;

– сложность и неэффективность системы администрирования налогов;

– нерациональность использования налоговых льгот и др.

Заметной проблемой отечественной налоговой системы остается нестабильность и неоднозначность налогового законодательства.

Соотношение прав и обязанностей налогоплательщиков и госу- дарства в лице налоговых органов является критерием, который опре- деляет не только правовой статус плательщика, но и свободу, откры- тость осуществления предпринимательской деятельности в государ- стве в целом. К сожалению, очевиден дисбаланс прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в пользу последнего.

В литературе регулярно обращается внимание на проявления такого рода диспропорций. Например, в ст. 78, 79 НК РФ нет мотивов для налогового органа исполнить обязанность по исчислению и упла- те налогоплательщику процентов, что создает некоторый дисбаланс в объеме прав и обязанностей, и не только препятствует налогопла- тельщику своевременно восстановить его нарушенные права, но и влечет финансовые потери государства в виде расходов бюджетных средств на рассмотрение споров, а также возможных судебных из- держек.

Налоговая система отражает противоречивый характер эконо- мического, политического и социального развития страны. С одной стороны, задачи, стоящие перед государственной администрацией, требуют максимального увеличения налоговых поступлений. С дру- гой – очевидна необходимость развития приоритетных отраслей эко-номики, поддержки частного бизнеса, что предполагает проведение либеральной налоговой политики, снижение налоговых ставок преж- де всего в сфере реального сектора экономики.

Налогообложение в основном направлено на текущее увеличе- ние налоговых поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов, которое не в состоянии нести среднестатистические налогоплательщики.

Следующая проблема дисбаланса налоговой системы связана с нерациональным и необоснованным льготным налогообложением. Налоговые льготы, с одной стороны, выполняют стимулирующую функцию, следовательно, способствуют экономическому росту, а с другой – ведут к значительным потерям бюджета. Поэтому льготная налоговая политика должна обеспечивать оптимальное сочетание ин- тересов всех субъектов налогообложения и достижение целей соци- ально-экономического развития государства.

К примеру, население не считает эффективными предоставляе- мые социальные вычеты по налогу на доходы физических лиц, пото- му как их размеры настолько незначительны, что не стимулируют налогоплательщика к принятию определенных решений. Сумма стан- дартного вычета на ребенка составляет 1400 рублей, что, на наш взгляд, не несет в себе никакой значимости в рамках освобождения части дохода от налогообложения. Но если расходы налогоплатель- щика существенно превышают величину освобождения от уплаты налога, то значительного влияния на решение о необходимости таких расходов вычет оказать не может.

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ должен оказывать влияние на динамику сделок с недвижимостью, стимулировать граждан к покупке жилья. Но поскольку он предоставляется в размере 2 млн руб. (значит, максимальный размер вычета составляет 260 тыс. руб.), по- этому он, как правило, не является стимулом, не покрывая и пятой ча- сти расходов на жилье. При этом наличие льгот и реализация права на них приводит к потерям бюджета.

Исключением не являются и льготы по налогу на прибыль организаций. Так, Счетная палата по итогам проверки эффективности предоставления и применения льгот в 2010 ‒ 2012 гг. определила, что бюджет РФ за 2,5 года не получил доходов на 1 трлн руб.

Наличие большого количества налоговых льгот и послаблений значительно усложняет налоговое администрирование, подрывает эффективность налоговой системы, лишая ее гибкости. Последствия выражаются в том, что бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты недополучают существенные доходы.

Неравномерное распределение налоговой нагрузки и неравное положение субъектов хозяйствования приводит к тому, что отдельные из них не в состоянии выполнять слишком высокое налоговое бремя. Это влечет выгодность неуплаты налогов, поскольку налогоплатель- щик чаще заинтересован в сознательном нарушении норм действую- щего законодательства, чем в привлечении кредитных ресурсов для погашения налоговой задолженности. Следствием выхода государ- ственных расходов и налогов за пределы функционирования обще- ственно необходимых функций становится рост сопротивления пла- тельщиков фискальной экспансии государства, приобретающего как легальные, так и нелегальные формы. Таким образом, нестабильность и внутренние противоречия налогового законодательства, сложность и неэффективность системы администрирования налогов, неравно- мерность распределения налоговой нагрузки, нерациональность льготного налогообложения являются основными причинами, кото- рые предопределяют дисбаланс отечественной налоговой системы, сдерживают экономическую активность и процессы накопления, что отрицательно влияет на макроэкономическую стабильность и конку- рентоспособность страны.

В литературе обращается внимание на дисбаланс межбюджет- ных отношений регионов с федеральным центром в налоговой сфере, что увеличивает вероятность налоговых правонарушений и в итоге усиливает социальную напряженность. Причиной этого можно счи- тать недостатки в налоговом администрировании.

В настоящее время тенденциями в развитии налоговой системы

являются:

‒ трансформирование философии и идеологии налогового кон-

троля;

‒ превращение органов налогового администрирования в сервис

агентства;

‒ уменьшение количества налогов и сборов;

‒ автоматизация налогового

‒ интеграция в мировое экономическое пространство.

администрирования;

Представляется, что скорость данных процессов зачастую выше скорости изменения законодательства и общей реакции предпринима-тельского сообщества на изменения. Например, введение торгового сбора стало довольно неожиданным событием для общественности. Тенденции, превращающиеся в реальные процессы, еще больше раз- балансируют налоговую систему.

Основные направления совершенствования и сбалансированно- сти налоговой системы:

– обеспечение стабильности налогового законодательства и ми- нимизация влияния «институционных ловушек» на принятие эффек- тивных фискальных решений;

– ослабление общей налоговой нагрузки;

– создание благоприятных налоговых условий для развития ма- лого и среднего бизнеса, в том числе налоговое стимулирование ин- новационных предприятий, сельскохозяйственного сектора;

– улучшение налогового администрирования и снижение издер- жек налогоплательщиков на обслуживание контролирующих органов, упрощение бухгалтерской и налоговой отчетности;

– инвестиционно-инновационная направленность налоговых льгот, устранение неэффективных льгот.

Проблемы российской налоговой системы требуют комплексно-

го решения, так как в настоящее время недостаточно разработаны

научно-теоретические основы организации налоговой системы и

налогового регулирования, а также методологические подходы к мо-

делированию налоговой системы.

Существует необходимость в том, чтобы разработать обосно-

ванный подход к построению налоговой системы, обеспечивающий

сбалансированность бюджетной системы и приемлемый уровень

налоговой нагрузки. Для реализации данной задачи необходимо со-

здание методики расчета налогового бремени хозяйствующих субъек-

тов с определением его минимальных и максимальных границ, а так-

же оптимальных значений.

Основной целью современной налоговой системы должны быть формирование стимулов развития рыночных институтов и механиз- мов хозяйствования, создание благоприятных условий для повыше- ния эффективности производства и обновления основных фондов предприятий, снижение общей налоговой нагрузки на экономику и бизнес. При этом снижение налогового бремени должно сопровож- даться снижением затрат на администрирование налогов, а также развитием регулирующей функции налогообложения. При совершен- ствовании налогового законодательства России опорным должен стать критерий нейтральности налоговой системы.

Задание 25. Какой, по вашему мнению, будет российская налоговая система черед 10 лет?

Вот что на это ответить?

В последнее десятилетие основной тенденцией развития налогового законодательства стало совершенствование механизмов проведения контроля, процессуальных норм привлечения к ответственности за правонарушения.

Я считаю, что и дальше будет развитие в этом направлении: усиление контроля, а также расширение объектов налогообложения (типа налогов на самозанятых), «цифровизация» и тп.

Задача 1

В России значительный доход в бюджетную систему приносит природоресурсная рента. Представьте себя законодателем и предложите свои формы налогообложения добычи полезных ископаемых и конфигурации налоговой системы. – налоги на прибыль, связанные с прогрессивным налогообложением прибыли нефтедобывающих компаний  – налоги на доход (роялти) или добычу, зави- сящие от выручки и объемов реализации;  – акцизы, бонусы, представляющие собой платежи за получение и реализацию права на ис- пользование природных ресурсов;  – плата за пользование месторождением (рен- та), индивидуально устанавливаемая при выдаче лицензии  Налог на добычу полезных ископаемых  Налог на минеральные ресурсы  Налог на добычную деятельность  Налог на рудное поле  Налог на горные разработки  Плата за пользование недрами для добычи углеводородов  Налог на недвижимость (горные предприятия, оцениваемые по рыночной стоимости)  Налог на добытую продукцию  Арендная плата за недропользование  Аукционное лицензирование –  Сбор за геологоразведывательные работы –  Сбор за специальное использование – природных ресурсов  Налог на землю за недропользование –  Специальный отраслевой налог на прибыль –

На мой взгляд, плата за чип и меры по обеспечению сбора такой платы не входят в состав налоговой системы, поскольку такие выплаты не являются элементом налога, соответственно их нельзя отнесли к налогам как к элементу налоговой системы. К оставшимся элементам налоговой системы (см. вопрос про элементы налоговой системы) такие выплаты и меры по обеспечению сбора таких выплат тем более не относятся.

Законно ли установление такого правового регулирования? Нет, поскольку это будет нарушать принципы эффективности налогообложения, согласно которому сопутствующие плате налогов затраты не должны быты велики.

С одной стороны, такая экспертиза является одним из проявлений механизма налогового администрирования, который входит в состав налоговой системы. С другой - судебная экспертиза - институт ГПП.

Задача 4:

Кратко суть: в Барвихе встал вопрос о вывозе бытовых отходов, появилось предложение ввести целевой сбор, который бы компенсировал эти расходы.

Один из депутатов представительного органа высказался против. Аргументы: недопустимо и противоречит Конституции.

РЕШЕНИЕ: По общему правилу, налог не предназначен для определенного расхода. Это  -  одно из обязательных условий стабильности государственного бюджета и гарантия выполнения государством своих социальных и иных функций.  Целевые налоги абсолютно не исключаются, однако их установление должно быть обусловлено конституционно значимыми целями (ЯВНО НЕ МУСОР НО ЕТО КАК СКАЗАТБ).                       Обоснованием данного принципа является также закрепленное в Конституции РФ требование всеобщности и единства бюджета (ст. 114).

В соответствии со ст. 224 Кодекса доходы, получаемые собственником жилых помещений по договорам найма жилых помещений, являются объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13% у налоговых резидентов РФ и по ставке 30% у физических лиц - нерезидентов РФ.

Предложение увеличить ставку НДФЛ в части доходов от сдачи москвичам квартир в аренду до 15% будет нарушать следующие принципы:

Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков:

1. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов. Этот принцип не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, имеющих дискриминационный характер. Основа этого принципа — ст. 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции РФ.

Статья 19 К:

1. Все равны перед законом и судом.

2. Государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства…

НК РФ Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Что касается несправедливости: в налоговом праве справедливость как принцип права имеет выражение в целом ряде аспектов, в частности: во всеобщности, в равенстве налогообложения, в учете фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Вообще Пепеляев отмечает что это очень широкое понятие. Можно согласится с позицией, что установление 15% будет нарушать принципы справедливости, поскольку мы без учета имущественного положения человека устанавливаем налоговую ставку выше. (например, у человека в Мск может быть маленькая 20 метровая студия на окраине и он будет 15 % платить, а у кого-то огромная хата в центре Питера, и он платит 13 %. Тогда уж справедливым будет установить прогрессивное налогообложение по всей стране, поставить процент НДФЛ в зависимость от суммы аренды или что-то в этом роде)

Позиция депутата Б и депутата Ш обоснованна.

Задача 6

В Министерстве экономического развития Хабаровского края состоялось заседание комиссии по вопросам налогообложения в регионе. На повестке дня комиссия рассматривала вопросы о предоставлении налоговых льгот тем организациям, которые имеют статус свободного порта, и тем, которые заключили специальные инвестиционные контракты с федеральными органами власти. В ходе заседания было предложено установить нулевую ставку по налогу на прибыль для организаций – участников специальных инвестиционных контрактов. По данному вопросу принято положительное решение.

Соответствует ли данное решение принципам налогообложения и сборов в Российской Федерации?

— принцип всеобщности налогообложения. Этот принцип означает, что каждый индивид обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Не допускается предоставление индивидуальных и иных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных с позиции конституционно значимых целей. Принцип всеобщности налогообложения предопределен ч. 2 ст. 8 и ст. 57 Конституции РФ, прямо установлен в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ;

— принцип равенства плательщиков налогов и сборов. Этот принцип не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер. Основа этого принципа — ст. 8 (ч. 2), 19, 57 Конституции РФ, п. 2 ст. 3 Налогового кодекса РФ;

Здесь, получается, предоставили льготы (нулевая ставка – по сути изъятие) для тех, кто заключил специальные инвестиционные контракты с органами власти.

При этом есть в НК также такой принцип, как

— стимулирование, т. е. формирование экономических и правовых интересов в осуществлении определенной деятельности и получении более высоких доходов.

Может, сюда подходит это:

Этот принцип (равенства плательщиков) закреплен и в НК РФ, который устанавливает, что «налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала» (п. 2 ст. 3).

ПРИ ЭТОМ

Ст. 16 ФЗ «О промышленной политике» говорит о том, что установление налоговых льгот для участников специальных инвестиционных контрактов допустимо.

Также про участников таких контрактов есть в НК: Глава 3.5.

Из ч. 4.1. ст. 5 НК РФ также следует, что для участников СИК могут устанавливаться пониженные налоговые ставки.

Задача 7

В Ставропольского края в ходе исполнения местного бюджета образовался кассовый разрыв. Глава созвал совещание и указал на субъективную неэффективность действий сотрудников ИФНС и дали рекомендации ФНС в части кадрового состава. Соответсвует ли это законодательству?

Статья 30 часть 4 НК РФ: Налоговые органы осуществляют свои функции и “взаимодействуют” с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, а также с многофункциональными центрами предоставления государственных и муниципальных услуг посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Взаимодействие осуществляется на основании Постановления Правительства №410 от 12.08.2004, которое утверждает правила взаимодействия ОГВ субъектов РФ и ОМСУ с органами налогового контроля.

Пункт 2: Взаимодействие органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с налоговыми органами осуществляется в целях обеспечения финансовых органов субъектов Российской Федерации и финансовых органов местных администраций информацией, необходимой для формирования и исполнения соответствующих бюджетов в части налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами.

Но там взаимодействие описывается через взаимное предоставление информации. Налоговые органы представляют сведения о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, формирующим в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации доходы местных бюджетов, а также о суммах налоговых льгот по региональным и местным налогам (по категориям налогоплательщиков и (или) видам налоговых льгот), финансовым органам субъектов Российской Федерации - в целом по субъекту Российской Федерации и по муниципальным образованиям, финансовым органам местных администраций - по муниципальным образованиям (в том числе финансовым органам муниципальных районов (городских округов с внутригородским делением) - по городским, сельским поселениям (внутригородским районам) и так далее.

Так что процедуры такой в нормативно-правовой базе нет.

15