- •12. Понятие и виды источников налогового права
- •13. Понятие «законодательство о налогах и сборах», его состав
- •14. Иные (дополнительные) источники налогового права (подзаконные нормативные правовые акты, решения органов конституционной юстиции). Международные договоры.
- •15. Значение разъяснений финансовых органов.
- •Понятие элемента налога и элемента юридического состава налога.
- •Правовое значение элементов налога, установление налога и элементов налога
- •3. Правовое закрепление требований к установлению налога в нк рф.
- •4. Значение элементов налога в правовых позициях кс рф.
Правовое значение элементов налога, установление налога и элементов налога
Разъясняя содержание ст. 57 Конституции РФ, Конституционный Суд РФ подчеркнул, что «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства» (полное раскрытие в вопросе № 4). Только совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Это положение закреплено и в п. 1 ст. 17 части первой НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога». Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности его уплаты. Пункт 6 ст. 3 НК РФ также закрепляет, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения».
В силу закрепленных в статье 3 Кодекса основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 Кодекса). Пункт 5 "Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
Перечисленные элементы должны быть установлены и определены в каждом конкретном законе о налоге. Установить элемент юридического состава налога — значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. Определить элемент юридического состава налога — значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков или данных. Так, если в качестве объекта транспортного налога рассматривается собственность плательщика на транспортные средства, то закон должен определить, что именно охватывается понятием «транспортное средство», следует ли облагать налогом велосипеды, самокаты, медицинские носилки и т.п.
Установление налога и элементов налога
Определение налогоплательщиков и элементов налогообложения в соответствии со ст. 17 НК РФ:
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
Кроме названных элементов, существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения. К ним относятся:
— порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;
— ответственность за налоговые правонарушения.
+ налоговые льготы
По Ивлиевой: Льготы – законный способ снижения налогового бремени.
1)изъятия – воздействуют на объект налога
2)скидки – форма налоговых льгот, воздействующая не на объект, а на налоговую базу (лимитированные и нелимитированные). В виде скидки – 2 млн (на квартиру).
3)освобождения (или налоговый кредит)
(Подробности уже в другом блоке)
В ст. 13-15 НК РФ содержится перечень федеральных, региональных и местных налогов. Однако нельзя сказать, что эти статьи устанавливают налоги. Непосредственно на основании указанных статей ни один налог не может взиматься, поскольку в них не определены существенные условия исчисления и уплаты налогов.