Бк рф Статья 51. Неналоговые доходы федерального бюджета
1. Неналоговые доходы федерального бюджета формируются в соответствии со статьями 41, 42 и 46 настоящего Кодекса, в том числе за счет:
таможенных пошлин и таможенных сборов - по нормативу 100 процентов;
П. 6 ст. 12 НК: не могут быть установлены… не предусмотренные НК. Таможенная пошлина не предусмотрена – не налог + неналоговый доход по ст. 51.
Итого: преподаватель прав, что это не налоговые доходы.
Остаётся задание по источникам + Постановление + тема 9 блоки 1, 2, 3, 4 + осталась задача 4 из 8 темы, добавляется задача 6 из занятия 8.
20.03
Вернёмся к разъяснениям финорганов:
Если для конкретного лица и если использует + для неопределённого лица – освобождаем от ответственности.
Условно можно поделить разъяснения финорганов на несколько групп:
Даётся налогоплательщику по его запросу (адресованные лично) – персонифицированный характер, у нас есть право направить в финорган запрос – получаем ответ, в соответствии со 111 НК у нас, во-первых, я направил запрос и получил ответ (или организация направила), ответ пришёл – является ли разъяснение для субъекта обязательным? Оно не является обязательным актом. Либо применяю, либо выкидываю в воду. За неприменение указанного разъяснения никакой ответственности не будет. Если я применяю разъяснение, ко мне приходит налоговый орган, который считает, что я неправильно применил законодательство, а вот есть разъяснение по 111, а если говорят, что вы нарушили налоговое законодательство, а у меня разъяснение, которое триггерило мои действия – то я не буду нести ответственность за нарушение, возникшее вследствие этого применения. Не исключается ошибка органа, истолковавшего статью таким образом. Я освобождён от ответственности за такую неуплату, потому что законодатель дал мне некую защиту – зачем мне предоставлять право получать соответствующее разрешение, если я, ему последовав, могу быть наказан? Финорган в запросе изложил точку зрения, это не суд, его разъяснения не являются единственно возможным пониманием финансового законодательства – возможно, что финорган сам допустил ошибку. А с какой стати мне вопросы направлять, если я за это буду наказан? Поэтому такой механизм работает. Может ли разъяснение помогать налогоплательщику? В принципе, может – механизм получения разъяснения в уполномоченном финоргане, а если оно будет чётко дано, то будет помогать.
Разъяснение дано широкому кругу лиц – это следует из волшебных слов из разъяснения. «Данная позиция согласована с Минфином, доведите письмо до нижестоящих органов и налогоплательщиков». Этот акт необязателен, но если мы напишем ответ в рамках этого запроса «уважаемый И.И, мы рассмотрели данное письмо и пришли к выводу, что данное письмо – не НПА, поэтому можете игнорировать позицию» - по голове никто не погладит, изложено правильно, но позиция не является рабочей. Надо было отметить, что в силу рос. зак-ва применение данного акта необязательно, вместе с тем, исполнение указанной в ненормативном правовом акте может повлечь неблагоприятные последствия вследствие проверок налоговых органов. Практика будет оценена как неверная, и последствия наступят. Компания может обратиться и обжаловать, но о рисках надо предупредить заранее. Возникали сложности, что налогоплательщик, видя, что разъяснения опубликованы, предпринимает варианты действий: гнуть линию и знать, что проблемы на стадии контрольных мероприятий возникнут; изменить позицию – когда придут налоговые органы, достать письмо – хороший механизм общения с налоговыми органами; заранее попытаться получить некую определённость, пойти в суды и попытаться обжаловать эти акты (но когда такое происходило – длилось больше 10 лет и отказ в рез-те). В рамках ВАС было несколько позиций: такие разъяснения мешали жить налогоплательщику – у меня есть НК, налоговое зак-во, акты ФОИВ (не входят в зак-во, уточняют его в тех пределах, которые нам сам законодатель предусмотрел). «Если я у вас спрошу, если эти разъяснения финорганов являются НПА – не являются». Они неперсонифицированы, не выполняется целый ряд других критериев – обязательное опубликование.
111 НК РФ – работает в 2-х ситуациях: на те случаи, когда разъяснение дано лично вам, либо когда оно носит характер неперсонифицированного акта. Практика показывает, что юристы, когда сталкиваются с такой практикой, не могут его проигнорировать. Если в рамках своей правоприменительной деятельности вы заходите в К+ и находите по вашей позиции письмо Минфина, надо помнить, что в этой системе собраны и систематизированы персональные ответы налогоплательщикам по их запросам, к которым взаимоотношения мы не имеем.
Задача 4 из 8 темы:
Это противоречит принципу справедливости по горизонтали – лица, имеющие одинаковый доход, должны уплачивать одинаковый доход + принцип всеобщности (ч. 1 ст. 3 НК РФ).
Понятие элемента налога + юр состав налога
Разница между «установить» и «определить налог». Налог считается установленным при наличии обязательных эл-тов в законе о налоге. Если у нас какой-то из эл-тов не установлен, в таком случае налог не будет считаться установленным. Определить – описать фактическую сторону каждого из элементов.
Чтобы установить налог, надо предусмотреть существенные эл-ты? А для сбора эл-ты такие же или нет? При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Кроме плательщика все остальные элементы будут отдельно устанавливаться, субъектный состав всё тот же – ФЛ и ЮЛ. Разница в налоговом периоде, например.
205.1 – законодатель предусмотрел, что природный газ является подакцизным товарам, если это предусмотрено международным договором РФ – налогообложение акцизом будет происходить в тех случаях, когда в международном договоре будет предусмотрено данное регулирование – норма принята в политических целях – нужно было обложить акцизом одну сделку по «голубому потоку».
Субъект – лицо, реализующее товар. Субъект и носитель могут не совпадать в одном лице.
Вы гражданин РФ, в принципе не выезжавший за рубеж. 1 января вы просыпались нерезидентом – 183 дня с начала года не прошло. Поменяли норму на «в течение 12 следующих подряд месяцев».
Тест физического присутствия + допкритерии.
Вопросы до конца по теме + задания с 1 по 20 + занятие 10 блоки 1, 2 и 3.
Особое внимание на налогоплательщиков, налоговых агентов, какую роль играют банки в налоговых отношениях – они не только налогоплательщики, но и выступают как расчётно-кассовый центр, информационные агенты, роль в учёте налогоплательщиков, перечисление налогов в бюджетную систему, основная характеристика.
02.04
Объект, предмет и масштаб налога
НК не совсем разграничивает понятия предмета и объекта.
Налоговая база, метод учёта
Метод учёта. Как понять, какой метод используется? Налог на прибыль организаций – кассовый либо накопительный. Это ставится в зависимости от выручки налогоплательщика. У нас есть организация, совершившая поставку товара, предусмотревшая условие производства оплаты в течение 5 дней. Когда считается полученный доход? По кассовому доход рассчитывает через 5 дней, а по накопительному важен не сам факт, а возникновение права. Право возникшее, и факт получения налогоплательщиком денег не имеет.
Критерий – момент возникновения дохода у налогоплательщика.
В качестве примера регрессивного налогообложения – госпошлина за обращение дела в суд. Чем больше сумма иска, тем меньше пропорция.
Стипендии не облагаются. В 217 НК есть группы доходов, изымаемых из-под налогообложения.
Поступает мне на согласование документ. Есть проект, важный не только для компании, но и для РФ, который кредитует несколько банков. В этом проекте предлагается предусмотреть налоговую льготу в рамках налога для определённого банка – предлагается направить письмо в Минфин с просьбой освободить в банк от налога – внести изменения в НК РФ с просьбой освободить Сбер, поскольку он оказывает поддержку инфраструктурно значимые проекты.
Так нельзя. А почему? А потому что п.1 ст. 56 + 407.
Налоговая система
Классификация по федеральным, региональным и местным. Региональных сборов нет.
По какому критерию – зачисление в бюджет – неправильно. Фонд, в который идут эти налоги, названные федеральными, региональными и местными, иногда абсолютно не соответствует названию налога.
Первый критерий – по порядку установления и введения налогов
Второй критерий – территория.
Целевые налоги – опасная конструкция, введение может рассматриваться как исключение и обусловлено конституционно значимыми целями. Во внебюджетные фонды поступают страховые взносы. 2 том под ред. Пепеляева: взносы обозначены как «социальные налоги». Во многих государствах такие взносы так и обозначены.
Есть много платежей, которые законодатель и КС пытаются обосновать в своих актах как целевые платежи, но в действительности они являются налоговыми платежами и не являются в полной мере целевыми (плата за негативное воздействие на окр.среду).
Определение 284 2002, Постановление 6-П 2006. Есть фискальный интерес, срабатывает принцип общего совокупного покрытия расходов. За счёт страховых взносов финансируются определённые функции.
К след разу – задание к теме 10: участники налоговых правоотношений (общая характеристика: налоговые органы, налогоплательщик, налоговые агенты, существует ли понятие сборщиков налогов, роль банков) – исполнение обязанности по уплате налогов.
НДФЛ: 11 – по элементам: субъект, объект, налоговая база.
Задачи: 1, 3, 4, 5.
Стандартные вычеты: порядок получения вычетов + что каждый из этих вычетов в себя включает. Стандартный: вычет на детей; социальный: вычет на лечение и обучение; имущественный вычет (две группы: первая – связана с тем, что мы продаём имущество, получаем доход, и важно понять, можем ли мы вычет использовать – я продал гараж сегодня, а купил год назад за другую стоимость: доход облагается или нет; вторая – связана с приобретением жилья или строительством жилья и в т.ч. с возможной вариацией приобретения в ипотеку, особенность – вычет предоставляется один раз в жизни).
17.04
Из 11 темы задачи прошлые + 6 и 7 – полный набор.
Консолидация у ФЛ – семья подаёт декларацию, и учитывается общий совокупный доход.
Коллега Гурыча в Гумбольдтском универе не сильно радовался повышению з/п, потому что ставка росла, и семья утрачивала свой доход.
Обязанность уплаты налогов может возникать независимо от возраста.
Филиалы и иные обособленные подразделения исполняют обязанности по уплате налогов… Некоторые эл-ты правового статуса налогоплательщика проявляются в ряде случаев. Обособленные подразделения – в 11 НК + стационарные рабочие места по ТК.
Проще контролировать налогового агента, который может отвечать за тысячи людей в организации, удержать налог и перечислить в бюджет – гарантия поступления денежных средств.
Сборщики были, но ушли из налогового законодательства.
Акты, регулирующие систему налоговых органов
ФНС – ПП от 30.09.2004
Закон РФ «О налоговых органах» - 1991
Права и обязанности – НК.
Мы берём 12 месяцев с 1 января по 31 декабря – раньше в зак-ве было написано, что лицо д.б. нах. в течение 183 дней в течение календарного года – сейчас 12 след подряд месяцев – могут приходиться на разное время.
Перед перечислением з/п нужно проверять статус лица – если нанимается иностранный гражданин/временного проживания на территории РФ.
Есть доходы – НДФЛ уплачивается с доходов, доходы, облагаемые для резидента и нерезидента не одинаковы.
Облагаются доходы резидента, полученные в РФ и за её пределами. У нерезидентов – только те, что полученные от источников в РФ.
Стандартные вычеты – по различным основаниям, имеют социальную направленность.
Вычет на ребёнка. Из 100000 облагаются по ставке не 100000, а 98600 (100000-1400). Таких оснований в 218 статье много.
Законодатель в своё время разрешал не облагать минимум доходов. Сейчас говорят, что его надо вернуть. Но он был 400 рублей, это было давно, нарастающим итогом было 40 килорублей.
Вычет получается у налогового агента, предоставив документы + подача налоговой декларации по окончании налогового периода. Вы не обращались в бухгалтерию, узнали о вычете, подаёте декларацию о переплаченной сумме налога.
Две категории вычетов:
от доходов (от гаража, и тд – помним вопросы о квалификации о реальной сумме – сколько имущества в собственности, к какой группе имущество относится (250 тыс или лям) + есть альтернативные варианты – вместо фиксированного вычета можем уменьшить сумму полученных доходов на сумму расходов.
приобретение на строительство жилья – 1 раз в жизни в размере 2 лямов + 3 ляма в размере ипотечного кредита.
Можно сумму вычетов переносить на последующие налоговые периоды до того момента, как он не будет израсходован в полной мере – какой срок вычета, будет ли доход облагаться (он будет подпадать под изъятия). Если налогооблагаемый доход возникает, то пользуемся не изъятием, а скидкой в виде имущественного налогового вычета.
+ налоговые ставки и порядок уплаты
15.05
На консультации не читается то, что проходили. Консультация в письменном виде – список в 6 часов вечера дня консы.
Вопросы соответствуют тем, что есть в методичке. Финансовая деятельность гос-ва + виды доходов бюджета – оба вопроса в билете из 1 сема.
Правовой статус Счетной П + предметы и объекты трансп налога – два вопроса из разных семов.
Основная проблема: органы и агенты валютного контроля – а чем это регулируется? И вот тут возникает затык.
«Если возникнет желание на экзамене поставить автомат, я это сделаю».
90 вопросов.
Налоговые льготы – изъятия, скидки и освобождения. Изъятия – полученный доход изымается из-под налогообложения. Срок владения – может быть разный. В 217 – 3 года + 217.1 – 5 лет. Гараж купили. 2017 – 500 тр, 2021 – 700 тр = подпадает под 217.1 – 5 лет. Гараж – объект недвиги. Срок не настал. Льгота изъятия здесь не работает. Законодатель, помимо льгот и изъятий, установил скидки (вычеты – это скидки).
700 тысяч не подпадают под изъятие – доход облагается подоходным налогом.
Ч. 2 ст. 220 – вычет для объектов – не превышающий 250000. Гараж – не жилой дом. В 220 статье две группы имущества (два размера фиксированных вычета: вычет в размере 1000000 и в размере 250000). Мы не нашли гараж в первой категории, поэтому мы можем заявить право на вычет при подаче декларации.
Мы для приобретения гаража потратили 500 т, продаём за 700 т. 700-250=450. Второй вариант – вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. (п/п. 2 п.2 ст. 220).
2019 – 700 т
2021 – 500 т
Срок владения – 2 года (менее 3-х лет)
По статье 217 – 3 года.
2017: Свыше 3 лет действует льгота-изъятие. Доходы, которые в 217 перечислены – полученные доходы не облагаются НДФЛ. Не нужно было бы уплачивать никакого НДФЛ – доход попал под изъятие – не пришлось бы даже декларировать. Меняем ситуацию:
2019: выходим из 217 статьи, она не работает. Приходим к статье 220 – возможность применить льготу в виде имущественного вычета – льгота-скидка 250000. Заявляю доход 500 т р + сумму вычета. 220 статья предоставляет и другую опцию: вместо фиксированного вычета сумму полученного дохода (500т) уменьшить на фактически понесённые расходы в связи с приобретением имущества в собственности. Подтверждаю расходы – в инспекцию заявляю, что потратил на приобретение автомобиля 700 – и налог будет 0.
2014 – 3 млн р
2021 – 3.5 млн р
Алгоритм
Шаг 1
Срок, которым я владел этим имуществом – устанавливаем для того, чтобы понять, можем ли применять 217. Срок – 5 лет. Владею квартирой 5 лет и более – что происходит? Сработала льгота-изъятие – доход не облагается. 220 статья – льгота-скидка: заявляем доход и сумму вычета. NOTA BENE – СТАТЬЯ 217.1 ВСТУПИЛА В СИЛУ В 2016, СРОК БЫЛ 3 ГОДА, ПОТОМ ДЛЯ КВАРТИР ПО 217.1 – 5 ЛЕТ, остались ситуации, для которых 3-летнего срока достаточно – дарение, рента.
Законодатель указывает, что продаваемое имущество должно находиться во владении в пределах определённых сроков – 3 или 5 лет. Если льгота-изъятие работает, делаем вывод, что полученный доход в принципе не облагается НДФЛ.
Если полученный доход связан с продажей имущества, которым мы владели менее этих сроков, релевантных для имущества, то делаем вывод, что этот доход, полученный от продажи имущества, не подпадает под льготу-изъятие, но у нас есть 220 статья – льгота-скидка.
Шаг 2
220 статья – два вида установленных фиксированных вычетов: 1 млн и 250 к рублей. Для квартиры будет миллион. 220 статья позволяет одну из двух опций:
Либо применить установленный фиксированный вычет в зависимости от вида имущества = 250000 либо 1 млн рублей (подп.а). 3.5 – 1 = 2.5 млн – налоговая база. Сумма налога – 250000 * 0.13= 325000 – по фиксированному вычету.
Вместо применения фиксированного вычета уменьшить сумму фактических доходов на произведённые расходы в связи с приобретением этого имущества в собственность (подп.б). Требование о подтверждении соответствующих расходов! 3.5 – 3 = 0.5 – налоговая база. Уплата налога только с 500000.
2020 – приобретаю мотоцикл стоимостью 200000 рублей.
2021 – продал за 400000 рублей.
По 217 – срок владения менее 3-х лет.
А) 400 – 250 т.р. – фикса
Б) 400 – 200 т.р.
Уникальный налоговый вычет по строительству (подп.3 п.1 ст. 220) – переносится на другой налоговый период.
2020 – 20 млн р
5 млн р в год – доход юриста.
Заявляет 2 млн к вычету. Сумма дохода вычет покрывает – и в 2020 году возвращает 260 тысяч рублей.
Доход составляет не 5 млн рублей, а 1 млн рублей в 2020, 0.5 млн рублей в 2021 и т.д. Предоставляется раз в жизни. С суммы доходов налоговый агент уплачивал работодателю НДФЛ – вспоминаем о вычете в размере 2 млн – заявляет декларацию – размер вычета 2, а он может предъявит 1 млн * 13 процентов – 130 косарей ему вернут. Остаток будет переноситься до тех пор, пока вычет не будет израсходован в полном объёме.
Задача № 3
А если мы выиграем миллион рублей в лото? Это хитро сформулированное условие задачи – 35 процентов, когда реклама товара – выигрыши в рамках стимулирующих лотерей. Для остальных – 13 процентов.
В размер вычета можно включить этот 1 млн рублей – 2 млн рублей на объект и 1 млн по кредитному договору с банком – общий размер вычета по квартире, купленной в кредит – вычет – 500000*0.13 65000.
Вычет – право. Приобретаем квартиру за 20 лямов, но нет дохода за этот год – не получите вычет, он же к доходам применяется.