Методы аккумуляции (привлечения) доходов:
Частно-правовой – способ/прием денежных средств в публичные фонды, когда государство вступает в гражданско-правовые отношения. Например, получение дивидендов от акций Газпрома, наследование, дарение, когда бесхозяйное имущество переходит государству и аренда, приватизация (продажа гос. имущества).
Публично-правовой – извлекаются государством как субъектом публичной власти.
Налоговый метод – и сами налоги, и то, что похожи на них – пошлины (тот или иной субъект, уплачивая пошлину, имеет право требовать у государства встречного представления), сборы, фискальные платежи. Налоги не предполагает индивидуальную возвратность.
Неналоговый метод – штрафы, пении, взыскания.
Чрезвычайный метод – всевозможные конфискации и контрибуции (получало материальными ресурсами, которые оно забирало у другого субъекта). Эмиссия - выпуск национальной денежной единицы в виде банкнот и монет (единый эмиссионный центр – ЦБ). Банку России запрещено давать кредиты Правительству. Он независим от Правительства. Это сделано специально. Закрывать дыры в бюджете, путем выпуска денежной единицы, сейчас нельзя.
Доходы:
Регулярные и разовые – например, гос. пошлины, таможенная пошлина.
Безвозвратные (арендная плата, налоги) и временные (гос. займы. Связанные займы – предоставлялись на конкретные цели и задачи – развитие с/х, например; займы у населения).
Метод – императивных властных предписаний. Здесь нет субординационного властного подчинения. Здесь оно иного рода – подчинение как выполнение определенных действий. Единый ли метод использует административное и финансовое право?
Финансовое право возникло в период становления государства.
ФП как самостоятельная отрасль вышла из административного права.
Иван Озёров. Фильм
Административная ответственность = налоговая ответственность. Хоменушко «Умножение видов юридической ответственности». Некоторые авторы выделяют налоговую, валютную ответственность. Многие авторы идут по пути законодателя. Как только какая-либо норма, закрепляется в НПА, сразу же появляются новые виды ответственности. Как только убирают, вид также исчезает.
Пени - восстановительная мера, которая направлена на восстановление тех издержек, которые понес бюджет
Система источников фп:
Конституция РФ.
Международные договоры. Легализация валютных операций. Акты ЕАЭС. Таможенная граница России вынесена на границы Союза.
Посмотреть НПА, регулирующие деятельность ФОИВов, осуществляющих ФинКонтроль.
Службы созданы, чтобы осуществлять функции по контролю и надзору. В 2004
Счетная плата состоит из: руководства (Председатель по представлению Президента утверждается ФС, заместитесь утверждается СФ по представлению Президента на 6 лет), аудиторов (6 человек утв. СФ, 6 – ГД), аппарата.
Орган гос контроля. Для реализации контрольных полномочий СП проводит проверки и ревизии (чаще). Может проводить экспертизу и анализ. Без заключения СП бюджет никогда не пойдет в ГД. Самостоятельно привлечь к ответственности не может (только с согласования ГД).
Изъятия из принципа гласности: секретные статьи бюджета (посмотреть!).
Выездная налоговая проверка заканчивается: актом и .. Камеральная проверка актом может не заканчиваться. Проверка СП всегда заканчивается актом. Регламентация методов ФК является таковой, что нет каких-либо единых правил, которые установлены в одном НПА. Мы видим их в различных актах, регламентирующих деятельность отдельных контрольных органов. В разных областях ФК существуют правила, которые будут отличны друг от друга, связанные с завершением, осуществлением, составлением отдельных документов.
Бухгалтерский контроль является одним из элементов внутрихозяйственного финансового контроля. Помимо того, что ведется бухгалтерский учет, в организации могут создаваться иные контрольные органы – аудит, например. Упрощенные способы ведения бухучета.
Не должен быть какой-то большой разрыв между фактами хоз. жизни и составлением первичного учетного документа. У нас есть альбомы унифицированных форм первичных документов, но поименованного закрытого перечня первичных документов в законодательстве нет. Есть обязательные требования к реквизитам, которые первичный документ должен содержать. Он должен создаваться в момент совершения операции или непосредственно после. Акт оказанных услуг, акты приемки-передачи – это все примеры первичных учетных документов. Раньше в строительстве очень любили использовать унифицированные формы из альбома. Руководитель организации вправе определять формы – из-за большого разнообразия. Как определить – приказ об утверждении этих форм издать. Здесь мы нужно иметь ввиду, что в другой организации тоже может существовать. Эта норма создана для удобства. Для того, чтобы сотрудники могли сразу взять какую-то форму, они определяются заранее.
Необходимо уведомить главбуху руководителя о незаконности проведения той или иной операции. Если руководитель бухгалтера не слушает, нужно получить от него распоряжение. Так бухгалтер будет уверен, что он сделал все верно. Юр. ответственность полностью перекладывается на руководителя.
К пониманию бюджета, при определении налоговых и неналоговых доходов можем исходить с двух позиций: с доктринальной позиции (как Марина Федоровна на лекции – налоговых всего 80-90%) – в этом случае учитываются доходы не только те, которые в НК обозначены, но и другие, таможенные пошлины, например или страховые взносы на обязательное социальное страхование, плата за проезд большегрузного транспорта; с законодательной – налоговыми мы будем считать только доходы, которые обозначены таковыми в БК РФ. Те гарантии, которые установлены к плетельщику в НК РФ, то они бесполезны, если данный платеж в НК не обозначен. Если что-то будет делаться по субъективной воле законодателя, все гарантии и принципы, которые мы изучаем, канут в лету. Установление налога иным НПА (не НК), поступление в другой фонд (не бюджет) – это субъективные критерии, которые нарушают принципам налогообложения.
Принцип совокупного покрытия – расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета. Целевые налоги – это исключение из правил.
Идея создания государственных внебюджетных фондов в большинстве случаев оценивается с конституционно-значимых целей.
До 2008 г. существовал единый социальный налог. Вместо него решили создать страховые взносы. Сущность не изменилась, даже регулирование осталось по 212ому ФЗ. Винницкий и Нагина О.А. (докторская о ГВБФ). Законодатель делает все верно, упраздняя ЕСН, потому что он – целевой налог. Как же так получается, что он идет не в бюджеты, на специальные цели. Винницкий: а какие основания у законодателя убирать эти платежи из НК? Они обладают налоговыми характеристиками. Должны регулироваться НК РФ. Прошло время, страховые взносы стали регулироваться за пределами НК РФ, а спустя 10 лет, в 2018 г. решил вновь включить в НК. Встал вопрос: это сбор, взнос или иной платеж? Решил сделать его взносом (хотя от налога ничем особенным не отличается). Что это за такой платеж получается? Какими такими. Признаками он обладает, что законодатель его ограничил от платежей. Почему спустя столько времени, он решил изменить его природу? Разбирается что ли?)) Законодателя интересует вопрос контроля и аккумулирования этих платежей в бюджет.
Законодатель очень быстро вводил страховой взносы – хотели принять законопроект о страховом сборе, как едином платеже, но в таком виде он так и не вошел. Законодатель, скорее всего, забыл в пояснительной записке указать, что в нем такого особенного, что позволяет выделить СВ в качестве особого платежа.
Налог – это определенный институт, который должен подвергаться механизму контроля. В современном понимании налогу не более 200 лет. Налог – это то взимание, которое в том числе подвержено контролю со стороны общества. Если общество перестает контролировать перечень налогов, порядок их взимания и т.д. Притязания государства на налог не могут быть бесконтрольными. Наше государство это понимает, может быть, именно поэтому огромное количество парафискальных платежей привести к нормативному регулированию. В тот момент, когда появились представительные органы, появились и налоги (система выборности, парламента и т.д.). Общество выбирало их и имело возможность влиять на их поведение по установлению налогов.
Налог - публично-правовой, индивидуально-безвозмездный (аккуратно: безвозвратный) платеж, который обеспечен государственным принуждением. Возвратность налога есть в виде общего блага. Он должен приносить чистый доход. Без этого он бесполезен (неэффективен).
Сбор – это собирательное понятие. Включает в себя и пошлину, и сбор. Все, что перечислено в НК как пошлины – это все сборы. Раньше были небольшие отличия, сейчас они стерлись. Сложно сказать, что этот платеж является в полной мере назвать добровольным платежом. В большей степени платеж обязательный. Индивидуальная возмездность (знаем, какое встречное действие должно произойти за уплату). А если это действие не было оказано, то плательщик получает право вернуть этот платеж.
Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина. Регулирующая функция сбора: проявляется в том, что нужно ценить созданный государством механизм этих юридически значимых действий. Чтобы за паспортом сходить, время нужно потратить (а его жалко потратить).
Если государство вводит такой сбор, чтобы получить чистый доход в бюджет, то это значит, что оно нас обманывает: маскирует под сбором налог.
Эквивалентность, которая не предполагает точных исчислений – это фикция. Если ставки пошлины будут установлены в таких суммах, которые реально затрачиваются государством на содержание того же суда, многие не смогут защитить свои права.
Индивидуальная возмездность – это то, что присуще страховому взносу (хотя должна быть индивидуальная сопоставимость для этого). Хотя прямой возмездности не наблюдается. Практика показывает, что суды вставали на защиту застрахованного лица, если работодатель забыл уплатить взнос. Скорая помощь не может развернуться и уехать, если ты не уплачиваешь взносы мед страхования. А что делать со сборами? Как разграничить? Скорее всего, по целевому характеру платежа. Но только из-за этого нельзя разделить налоги (особенно целевые, хотя они - нонсенс) и страховые взносы.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом – законодатель как бы признает, что страховые взносы обладают признаками налога.
Очень часто у нас даже Конституционный суд, объясняя, что тот или иной платеж не является налогом в силу его индивидуальной возмездности. А где ему удобно, говорил по-другому.
Середина 20 века – расцвет парафискалитета во Франции. Почему они удобны был государству? Они же поступают субъектам частного права, которые связаны с государственными функциями (оказание нотариальных действий, природоохранные платежи). В зависимости от того, какие сферы государство хочет поддерживать, оно хочет обеспечить финансовой независимостью нужных субъектов. В чем плюс? Во-первых, оно замаливает платежи, уводя их из налоговой системы. С другой стороны, устанавливает ответственность. А когда эти платежи становятся обязательными и. связанными с публичными функциями, они становятся злоупотреблением. К тому же, снижается степень контроля со стороны населения за установлением соответствующих налогов. Манн: парафискалитеты передаются «подручным» государства.
Подзаконные акты не входят в систему законодательства о налогах и сборах. Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 НК РФ). Но у них есть делегированные полномочия. То есть в некоторых вопросах могут уточнять, но в тех пределах, которые установлены законом.
НПА носят не персонифицированный характер. При обращении в финансовые органы обращается конкретное лицо. Письма этих органов нигде не публикуются. Постановление КС 2015 г №6-П (от 31 марта, возможно) – разъяснение ФНС по налогам на добычу полезных ископаемых.. КС разрешил обжаловать. А для чего и почему? Чем влияли?
Письма Минфина – это не обязательный акт (не НПА). Получив разъяснение, я могу его либо выкинуть, либо применить. Если это разъяснение применяется и налоговые органы приходят с проверками. Говорят, что нарушили законодательство. А у меня есть это разъяснение. Буду я нести ответственность за нарушение, которое возникло вследствие применения этого разъяснения? Нет. Я освобожден от ответственности (но не от обязанности заплатить налоги, я может быть потом должен буду уплатить налоги).
В рамках Постановления КС рассматривалась ситуация, связанная с письмом ФНС о налоге на добычу полезных ископаемых. Данная позиция согласована с Минфином России: «доведите до налоговых органов ФНС России». Получается, что это письмо «спустили» всем плательщикам налога на добычу полезных ископаемых. Несмотря на то, что разъяснения – это не НПА. Если вы напишете руководителю служебную записку о том, что применять это разъяснение не нужно, по голове никто не погладит. Можно было написать, что неисполнение указанной позиции может повлечь негативные последствия во время налоговой проверки, несмотря на то, что согласно законодательству РФ разъяснения Минфина применять не обязательно. Налоговые органы-то обязаны руководствоваться разъяснениями Минфина. Всегда есть три варианта: идти против, либо быть умнее (письмо станет хорошим механизмом общения с налоговыми органами), либо заранее получить такую позицию и пойти в суд обжаловать. Хотя на протяжении 10 лет суды отказывали в удовлетворении жалобы, ссылаясь на то, что нормативным актом это не является. А может ли этот акт как-то помогать налогоплательщику – если разъяснение будет четко дано (что происходит редко), то да. Ряд таких актов могут носить не персонифицированный характер, но это не говорит об обязательности.
Не забываем о ст. 111 НК. Действует в двух случаях: когда разъяснение дано именно вам, либо оно является не персонифицированным. В К+ систематизированы как раз-таки персонифицированные акты. Это не те документы, которые помогают ваше компании.
Для сбора предусмотрена особая ситуация. Некоторые элементы налога могут не быть в сборе. Влияет на момент определения дохода. Следовательно, на порядок налогообложения будет влиять.
Субъект и носитель налога (налогоплательщик) могут не совпадать.
Сумма налога – соотношение ко всему полученному доходу.
Государственная пошлина – это пример регрессивной шкалы налогообложения.
Вся сумма налогового обязательства по окончанию налогового периода формируется. Обязанность уплаты налога наступает по окончании этого периода.
Индивидуальная льгота невозможна. Это прямо установлено в законе.
Система налогов и сборов: вопросы дарения и наследования регулируются в рамках НДФЛ.
По порядку установления и введения + территориальный принцип:
Федеральные налоги и сборы. Сбор за пользование природным ресурсами – это по большому счету, налог. В 2001 году законодатель посчитал, что там есть индивидуальная возмездность и зачислил его к сборам.
Региональные налоги. Региональных сборов – нет.
Местные налоги и сборы. Законодатель торговый сбор когда вводил, ему пришлось менять название так, чтобы получился сбор. Статья 8 НК РФ: «либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности» - странно очень.
Фонд, в который идут налоги, названный в ФРМ абсолютно иногда не соответствует.
Целевые налоги – это достаточно опасно. Недавний налог на доходы ФЛ, свыше 5 млн рублей облагаются 15% и идут на лечение и т.п. Страховые взносы – это тоже целевой налог. Есть очень много платежей, которые законодатель и КС пытается описать, как целевые неналоговые платежи. В действительности они являются налоговыми платежами и не являются по большому счету целевыми. Постановление КС № 6-П 2006 года – пример. А вот со страховыми взносами все четче – поступают в соответствующие фонды для конкретных целей.
Возраст лица не влияет на возможность быть налогоплательщиком. Обязанность уплатить налог может возникать, вне зависимости от возраста.
Филиалы – понятия нужно искать в ГК. Обособленные подразделения по НК, хотя о них упоминается в ГК тоже. Стационарное предприятие – ТК.
С понятием налогоплательщика связывались сборщики. У нас они были, но ушли из налогового законодательства.
Чем регулируется деятельность налоговых органов? Акты: закон о налоговых органах, НК (права и обязанности), Постановление Правительства "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе".
Как определить резидентство? Мы отходим на 12 месяцев назад.
Изъятия, скидки (вычеты) и освобождения. Получить можно у налогового агента или подача налоговой декларации по окончанию налогового периода.
Право на получение вычета утрачивается нарастающим итогом за год. То есть с апреля право на предоставление вычета пропадет (при доходе в 100 тр/месяц в апреле итого заработает 400 тр).
Когда мы говорим об изъятиях, полученный доход изымается из налогообложения. Ст. 217 НК РФ – законодатель исключает из обязанности уплачивать доход. Какой срок владения необходим, чтобы доходы от продажи имущества не облагались – 3 и 5 лет. Мы купили гараж в 2017 году, на него срок владения распространяется какой? П. 17.1 ст 217 НК РФ – попадает под 5-летний срок. В 2021 году срок уплаты налога еще не настал. Законодатель установил, помимо изъятий и освобождений, скидки. 700 тысяч не попадают под изъятия, значит, должен платить налог. Дальше мы идем в ст. 220 НК – два фиксированных размера вычета: 1 миллион рублей и 250 тысяч. Виды имущества, которые подпадают под вычет в 1 миллион рублей: дома и т.п. Следовательно, мы можем заявить право на вычет в 250 тысяч рублей. Законодатель устанавливает 2ую опцию: уменьшить сумму полученного доходу на расходы, связанные с приобретением имущества (500 тыс рублей). Срок владения имущества если составляет менее 3х лет, по ст 217 по п. 17.1 относится к той группе имущества, чтобы применить вычет, необходимо провладеть им не меньше 3х лет. Если больше 3х лет, то применяются изъятия (не облагаются НДФЛ). Этот доход даже не пришлось бы декларировать. Из 217 статьи выхожу, прихожу в 220 (льгота в виде имущественного вычета – скидка). Дальше второй вопрос – к какой группе относится имущество? И есть всегда второй вариант – уменьшить сумму дохода на сумму произведенных расходов на приобретение имущества. Налог ноль, если расходы больше доходов. Если это квартира, и др. имущество, то п. 4 ст. 217 НК РФ.
Вторая группа имущественных вычетов: на приобретение жилья. Казалось бы, мы несем расход, но вычетом можем воспользоваться. 2 миллиона – это вычет из доходов. Если доходов нет, то и вычет получить нельзя. Оставшаяся сумма вычета переносится на следующий налоговый период.