Субъекты налога на прибыль

Субъекты налога (налогоплательщики) – ЮЛ, хотя называется налог на прибыль организаций. Это связано с тем, что в НК РФ в 1 части есть термины и понятия, целый перечень, используемый исключительно в целях налогообложения. Под организацией в НК понимается ЮЛ, созданное в РФ или иностранное ЮЛ. Плательщиками выступают ЮЛ российские и иностранные. Исходя из этого, субъекты налога – ЮЛ, обязанные уплачивать налог за счет собственных средств, так как это прямой и личный налог.

Резиденты — полная налоговая ответственность — платит налог со всей прибыли, вне зависимости от того, где она была получена:

• Российские организации (могут быть обособленные подразделения – региональный компонент)

• Иностранные организации (по месту фактического управления)

Нерезиденты — ограниченная налоговая ответственность — ограничены только той прибылью, которая получена в России:

• Иностранные организации (по месту регистрации) + постоянные представительства

• Российские организации в силу правил зарубежного законодательства и соглашений

Резиденты

Для определения резидентства есть тест инкорпорации — те организации, которые зарегистрированы как ЮЛ в РФ – признаются резидентами. У российских организаций-резидентов могут быть обособленные подразделения -> регионального компонента. В ГП есть понятие филиалов и представительств, в налоговом вместо этого – обособленные подразделения, это понятие включает в себя филиалы и представительства Российских организаций + может пониматься склад, рабочее место стационарное и т.д. Это сделано для того, чтобы заставить российские организации платить налог на прибыль в тех регионах, где они ведут свою деятельность, не только там, где их офис и бухгалтерия. Это подразделение не признается налогоплательщиком, налогоплательщиком является российская организация по тесту инкорпорации, но она не должна забывать платить налог на прибыль и там, где есть обособленные подразделения, чтобы не обидеть регионы. Тест инкорпорации (признание резидентами именно российских ЮЛ) существует с 1992 года, как и 183 дня присутствия для ФЛ. ПАО Газпром – резидент? Да, значит, весь налог со всей прибыли, который он получил, где бы он ее не получил, платить налог должен тут, в РФ. Но в конце 90-х – начале 2000-х во всем мире сложился подход к налоговому планированию: все старались уменьшить свои налоговые обязательства. После ВМВ появились офшорные зоны — определенные экономически слабые территории, где установлен льготные режимы для иностранцев. Они дают возможность регистрировать иностранные компании для ведения бизнеса на своей территории с низкими налогами – «черный список Минфина» - перечень территорий, которые дают льготные ставки и не раскрывают финансовую информацию (Андорра, Бахрейн, Бермуды, Бруней-Даруссалам, Гибралтар, Гренада, Лихтенштейн, Монако, Сейшелы и т.д.). В 2000-е начался процесс деафшоризации – вывод из налоговых зон предприятий, которые фактически извлекают прибыль в РФ, но инкорпорированы за границей. В связи с этим появился новый тест к иностранным организациям.

Тест по месту фактического управления — резидентами признаются и иностранные организации, если местом их фактического управления является РФ. НК дает набор признаков, который говорит, что организация фактически управляется в РФ: где проходит совет директоров, находится генеральный директор, юридическая служба, бухгалтерия, основные административные службы.

Нерезиденты

Это иностранные организации, у которых в РФ нет места управления. Как правило, они платят налоги через постоянные представительства. Иногда нерезидентами могут стать российские организации в силу правил зарубежного законодательства и соглашений (если российская компания полностью зависит от иностранного лица, представляет интересы иностранцев: продает товары со складов и т.д.).

Когда мы говорим об иностранных организациях – их подразделения в РФ называются постоянными представительствами (филиал, склад, стройплощадка, зависимый агент, просто место/офис ведения деятельности в РФ) – критерий, с помощью которого определяется, влечет ли деятельность организации налоговые последствия в другом государстве. Нет представительства – облагаются только доходы от источника в этом другом государстве. Представительства могут быть основного типа (склад, стройплощадка и т.д.) и агентского типа (сидит российское ЮЛ и заключает по доверенности сделки).

NB: «активные» и «пассивные» доходы

- Экспорт/импорт - сами по себе не облагаются налогом на прибыль в стране-импортере.

- Пассивные доходы – облагаются.

Пример: ГЗ МГУ в 90-е годы было покрыто темной копатью, поэтому МГУ нанял реставрационную французскую компанию, чтобы очистить ГЗ от наслоений и заключил контракт (допустим, на 1 млн. франков) сроком на 6 месяцев. Возникли у французской компании налоговые последствия? По общему правилу, они как нерезиденты должны заплатить налог в 20% от дохода, выплачиваемого от источника в РФ (МГУ) – ограниченная налоговая ответственность. Но с Францией есть соглашение об избежании двойного налогообложения (типовая конвенция) – резиденты облагаются налогом на прибыль только в части прибыли, полученного через постоянное представительство. Поскольку они делали работы 6 месяцев, налогом прибыль облагаться не будет. Постоянное представительство – стройплощадка, которая существует более 12 месяцев.