Современная Расея

Часть 3 ст. 75 Конституции РФ предусматривает, что федеральным законом РФ должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов. Однако в ней не указано, для чего они устанавливаются, каково их правовое значение.

Про принципы в КРФ – только косвенно в ст. 57, там речь идет о закрепленных в Конституции РФ равенстве прав и свобод человека и гражданина, запрете на их ограничение не иначе, как федеральным законом, единстве экономического пространства, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств, признании и защите государством всех форм собственности, свободе экономической деятельности и др. – всякие общеотраслевые шутки.

КС РФ:

1. «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным зако- ном обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации»[78]. Они на конституционном уровне ставят препоны налоговому произволу, создают основы справедливого, умеренного и соразмерного налогообложения.

2. П. 5 ПКС РФ от 4 апреля 1996 г. No 9-П: «регулируя налогообложение, субъекты Российской Федерации в полной мере должны руко- водствоваться требованиями статьи 18 Конституции Российской Федерации о том, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов».

3. Конституция РФ не только определяет основные принципы налогообложения и сбо- ров, но и содержит основы интерпретации применительно к налогообложению начал, кото- рые имеют общеправовое значение. Например, принцип равенства обязанностей граждан не рассматривается как специфический принцип налогообложения. Однако равенство в нало- говом праве реализуется по-особому: не как уплата налога в одинаковом размере, а как эко- номическое равенство плательщиков (учет возможности уплатить налог). К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 4 апреля 1996 г. No 9-П.

Можно выделить две с половиной группы принципов по критерию отношению к КРФ:

1. Принципы первой группы по своей природе и происхождению признаются основ- ными. Это определение характеризует их значимость для правовой системы и их отношение к Основному Закону. Например, принцип единства налоговой политики развивает одну из основ конституционного строя РФ – принцип единства экономического пространства

2. Вторая группа принципов занимает «связанное» положение. Они не могут противоре- чить принципам, базирующимся на Конституции РФ, развивают основные принципы нало- гообложения и сборов, будучи принципами «второго уровня», поэтому их нельзя признать основными. п. 7 ст. 3 НК РФ установлен принцип толкования законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика. Этот принцип развивает конституционное положение об установлении налогов и сборов исключительно законами, однако имеет сугубо прикладное значение. Тут же принцип однократности налогообложения применяется только в стандартах системы налогов, в то время как основной принцип единства налоговой политики подлежит учету и при установлении конкретных налогов, и при решении вопроса о компетенции органов власти и управления различных уровней, и при учреждении налоговых органов.

3. Помимо общих принципов налогообложения выделяют также специальные принципы, характеризующие отдельные институты налогового права, например, принципы налоговой ответственности, принципы ведения налогового учета