Задача 7

Субъектом Российской Федерации создана «зона регулируемого развития» и установлен особый режим хозяйствования, при котором налоговые льготы (в пределах правомочий субъекта Российской Федерации) предоставляются юридическим лицам, заключившим договор, направленный на реализацию планов развития зоны. Прокуратура посчитала, что в данном случае нарушено федеральное налоговое законодательство и обжаловало закон субъекта Российской Федерации в суд. Какое решение должен принять суд?

На основании ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

При этом, Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Однако нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Определение ВС РФ от 18.06.2007 по делу № 86-Г07-15:

Субъектом Федерации создана «зона регулируемого развития» и установлен особый режим хозяйствования, при котором налоговые льготы предоставляются юридическим лицам, заключившим договор, направленный на реализацию планов развития зоны, в отличие от хозяйствующих субъектов, не заключивших таких договоров и в силу этого не имеющих налоговых льгот. ВС РФ признал, что субъект Федерации не вправе предоставлять налоговые льготы субъектам «зоны регулируемого развития», так как это ведет к установлению особого режима хозяйствования, что нарушает принцип равенства.

На основании ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения

ЗАДАЧА 8

8. Законом Оренбургской области установлена норма, согласно которой нормативы отчислений от федеральных и региональных налогов могут быть изменены постановлением Правительства Оренбургской области по согласованию с Законодательным Собранием Оренбургской области в случае невыполнения муниципальным образованием требований по перечислению в областной бюджет субвенций. Оцените законность этой нормы

Слава Тебе, Господи, что ВС что-то там уже нарешал.

Ответ: норма соответствует закону.

Определение судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ № 47-Г07-12 от 25 июля 2007 г.

Заместитель прокурора Оренбургской области обратился в суд с заявлением о признании недействующими и не подлежащими применению пункта 4 ст. 11 и пункта 11 ст.28 Закона Оренбургской области от 30 ноября 2005 г. № 2738/499-III-ОЗ «О межбюджетных отношениях в Оренбургской области» (в редакции Закона от 8 мая 2006 г. № 149/23-IV-O3), далее идет пересказ задания ^{(в соответствии с которыми нормативы отчислений, установленные частью 3 ст. 11 данного Закона, могут быть изменены постановлением Правительства Оренбургской области по согласованию с Законодательным Собранием Оренбургской области в случае невыполнения муниципальным образованием требований по перечислению в областной бюджет субвенций, предусмотренных ст.28 данного Закона. Порядок снижения нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов в бюджет муниципального образования Оренбургской области и восстановления их до уровня, предшествующего снижению, предусмотренного частями 9 и 10 данной статьи, устанавливается постановлением Правительства Оренбургской области по согласованию с Законодательным Собранием Оренбургской области).}

Якобы противоречат пункту 5 ст. 142.2 БК РФ, т.е. см след абзац ^{(в соответствии с которым органы местного самоуправления соответствующего муниципального образования предусматривают в местном бюджете субвенцию и обеспечивают ее перечисление в бюджет субъекта РФ в соответствии с законом субъекта Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год. В случае невыполнения органами м/с указанных требований законом субъекта РФ предусматривается снижение для данного муниципального образования нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, предусмотренных специальными налоговыми режимами (за исключением местных налогов), до уровня, обеспечивающего поступление в бюджет субъекта РФ средств в размере указанной субвенции, а в случае их недостаточности - централизация части доходов от местных налогов в пределах, не превышающих размера указанной [тут, кстати, решение обрывается без точки и продолжения].}

Ну и типо оспариваемые нормы Закона Оренбургской области наделяют исполнительный орган власти бюджетными полномочиями, которые к его компетенции не относятся.

Прокурора потом прокатил областной суд и вот он приперся с кассацией в ВС, в удовлетворении которой ему опять будет чуть ниже отказано.

Далее в решении ВС анализирует положения КРФ, НК и БК, приходит к выводу, что субъекты вправе принимать свои НПА по соответствующим вопросам ^{(Согласно пункту «и» части 1 ст. 72 Конституции РФ вопросы установления общих принципов налогообложения и сборов находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.}

^{Согласно ст. 76 Конституции РФ по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с полномочиями Российской Федерации. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2, 5).}

В силу указанных конституционных норм, а также согласно положениям ст.ст. 1, 4 НК РФ, ст.ст. 1, 2, 8 БК РФ субъекты РФ по вопросам налогообложения и регулирования бюджетных отношений вправе принимать свои нормативные правовые акты.

Установлено, что 30 ноября 2005 г. принят Закон Оренбургской области № 2738/499-III-ОЗ «О межбюджетных отношениях в Оренбургской области», который опубликован для всеобщего сведения в газете «Южный Урал».

Потом суд пересказывает снова положения этого закона.

^{Согласно пункту 4 ст. 11 данного Закона нормативы отчислений, установленные частью 3 настоящей статьи, могут быть изменены постановлением Правительства Оренбургской области по согласованию с Законодательным Собранием Оренбургской области в случае невыполнения муниципальным образованием требований по перечислению в областной бюджет субвенций, предусмотренных ст.28 настоящего Закона.}

^{В соответствии с пунктом 11 ст.28 Закона порядок снижения нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов в бюджет муниципального образования Оренбургской области и восстановления их до уровня, предшествующего снижению, предусмотренного частями 9 и 10 данной статьи, устанавливается постановлением Правительства Оренбургской области по согласованию с Законодательным Собранием Оренбургской области (оспариваемые прокурором нормы областного Закона действуют в настоящее время в редакции Закона от 8 мая 2006 г. № 149/23-IV-O3, которые также опубликованы в газете «Южный Урал»).}

Далее суд уныло по нормам БК и оренбургским законам анализирует процесс и порядок перечисления субвенций из м/с бюджета в бюджет субъекта, как все это зачисляется в областной Фонд финансовой поддержки, порядок высчитывания размера субвенций, временные рамки их перечисления, упоминает, что если м/с прошляпивается, то для него в 2 раза снижаются нормативы отчислений от всех федеральных и региональных налогов и сборов и т.п., блаблабла.

^{Согласно пункта 5 ст. 142.2 БК РФ органы м/с соответствующего муниципального образования предусматривают в местном бюджете субвенцию, указанную в пункте 4 настоящей статьи, и обеспечивают её перечисление в бюджет субъекта РФ в соответствии с законом субъекта РФ о бюджете на очередной финансовый год. В случае невыполнения органами м/с указанных требований законом субъекта РФ предусматривается снижение для данного муниципального образования нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, предусмотренных специальными налоговыми режимами (за исключением местных налогов), до уровня, обеспечивающего поступление в бюджет субъекта РФ средств в размере указанной субвенции, а в случае их недостаточности — централизация части доходов от местных налогов в пределах, не превышающих размера указанной субвенции.}

^{В соответствии с пунктами 6, 7, 8, 9, 10 ст.28 Закона Оренбургской области «О межбюджетных отношениях в Оренбургской области» субвенции из бюджетов муниципальных районов (городских округов) Оренбургской области, перечисляемые в областной бюджет в соответствии с настоящей статьей, зачисляются в областной Фонд финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов).}

^{Размеры субвенций, подлежащих перечислению из местных бюджетов в областной бюджет, утверждаются в разрезе муниципальных образований области законом Оренбургской области об областном бюджете на очередной финансовый год.}

^{Субвенции из местных бюджетов в областной бюджет за текущий месяц в соответствии с настоящей статьей зачисляются ежемесячно, до 5-го числа следующего за ним месяца, в размере 1\12 от общего размера субвенции, за декабрь месяц - до 25-го декабря текущего года в указанном выше размере.}

^{В случае неисполнения органами местного самоуправления муниципальных образований обязательств по перечислению указанных субвенций в установленные сроки для данного муниципального образования в 2 раза снижаются нормативы отчислений от всех федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами (за исключением местных налогов), но не выше суммы задолженности по перечислению субвенций в областной бюджет, подлежащих в соответствии с БК РФ и законодательством Оренбургской области зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования. Сумма средств от снижения нормативов не должна быть выше суммы задолженности по перечислению субвенций в областной бюджет.}

^{Нормативы отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов в бюджет муниципального образования восстанавливаются до уровня, предшествующего их снижению, после поступления в областной бюджет средств в размере невыполненных обязательств по перечислению указанных субвенций, обеспеченного как за счет снижения нормативов от федеральных и региональных налогов и сборов, так и за счет перечисления субвенции из бюджета соответствующего муниципального образования в областной бюджет.}

Проанализировав данные нормы федерального и областного законодательства, суд правильно указал, что именно Законом Оренбургской области «О межбюджетных отношениях в Оренбургской области», а не постановлением Правительства Оренбургской области, предусмотрено снижение для муниципальных образований нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами (кроме местных налогов) в случае, когда органы местного самоуправления не предусматривают в своем бюджете субвенции в областной бюджет, или не перечисляют их в бюджет Оренбургской области, что полностью соответствует требованиям пункта 5 ст. 142.2 БК РФ, в связи с чем в удовлетворении заявления прокурору отказано правильно.

Кроме того, суд обоснованно исходил из того, что пункт 11 ст.28 областного Закона не противоречит пункту 5 ст. 142.2 БК РФ, поскольку здесь говорится лишь о механизме реализации права субъекта РФ на снижение для муниципальных образований нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов. При этом само снижение предусмотрено в пунктах 7, 8, 9 ст.28 Закона Оренбургской области «О межбюджетных отношениях в Оренбургской области».

^{Вывод суда мотивирован, соответствует требованиям закона и оснований считать его неправильным у Судебной коллегии не имеется.}

^{Доводы кассационного представления сводятся к неправильному истолкованию судом норм материального права, с чем нельзя согласиться по изложенным в решении суда основаниям.}

^{Руководствуясь ст.ст. 361, 362, 366 ГПК РФ, Судебная коллегия}

^{определила:}

^{решение Оренбургского областного суда от 24 апреля 2007 г. оставить без изменения, а кассационное представление прокурора - без удовлетворения.}

ЗАДАЧА 9

Норвежская компания с разрешения российских властей за пределами территории Российской Федерации, но в экономической зоне Российской Федерации (в Баренцевом море) установила платформу и начала добычу нефти и ее продажу с платформы. Подлежит ли обложению российскими налогами эта деятельность норвежской компании и если подлежит, то какими? 

Компания – иностранная; место – экономическая зона. Добыча и продажа нефти с платформы. 

Разговор здесь о налоге на добычу полезных ископаемых. 

НК РФ, ст. 334. 

«Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.» 

Далее, в статье 335, мы видим, что «для целей настоящей главы местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.» 

П.2  «Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.»

ЗАДАЧА 10

Может ли Российская Федерация установить обязанность по уплате налогасна доходы физических лиц в отношении граждан Российской Федерации, которые постоянно проживают на территории других государств (по критерию гражданства)?

Согласно ч. 2 ст. 207 НК РФ «налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.»

То есть по факту, нет привязки к гражданству.

Схема такая: 183 дня – привязка к налоговой юрисдикции, провёл – автоматом стал резидентом РФ à декларируй весь свой доход в РФ – 13%. Меньше 183 – не резидент à только из российских источников, но 30%.

Единственное исключение: «Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.» (ч. 3 ст. 207)