Задача 3

Компания «Баранов и сыновья» в 2015 г. отгрузила свою продукцию покупателю, которая должна была быть оплачена покупателем в течение 10 дней после отгрузки. Покупатель не погасил свою задолженность в течение срока исковой давности. Каковы должны быть действия компании при формировании налогооблагаемой прибыли в 2018 г.?

Данная задолженность относится к безнадежному долгу по смыслу п. 2 ст. 266 НК РФ: безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Суммы безнадежных долгов составляют убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, и приравниваются к внереализационным расходам (п. 2 ст.265 НК РФ).

"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)

Суды отметили, что метод начисления предусматривает порядок признания расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, поэтому налогоплательщик обязан учесть суммы обязательств дебиторов в составе внереализованных расходов в определенный налоговый период - год истечения срока исковой давности.

Соответственно, организация вправе включить этот убыток в сумме безнадежного долга в состав расходов, и он уменьшит налогооблагаемую базу в 2018 г.

Про это все из Пепеляева:

Издержки неприменения кассового метода! Отразили доход когда он должен был быть получен, и мы это отражаем в расходах. Доходы были связаны с реализацией, а стали внереализационными расходами.

Задача 4

Работникам компании к Новому году были выданы подарки. Компания стоимость подарков отнесла на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Оцените законность действий компании.

ОТВЕТ

Компания поступила неправомерно, так как, согласно пункту 21 статьи 270 НК РФ, расходы на любые виды вознаграждений, не относящихся к выплатам по трудовому договору, не учитываются в целях налогообложения.

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

+ можно вспомнить разъясняющее письмо Минфина от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/468:

Вопрос: Об учете затрат, связанных с покупкой подарков для награждения работников, в целях исчисления налога на прибыль.

 

Статьей 144 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Расходы на оплату труда организация определяет на основании ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в соответствии с которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Данной статьей к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, принимая во внимание положения п. 21 ст. 270 НК РФ, по нашему мнению, затраты, связанные с покупкой подарков для награждения работников, должны осуществляться организацией за счет чистой прибыли организации, остающейся после уплаты налогов.

Семинар: нужен локальный акт о премировании по достижении определенных производственных показателей, выписать премии и тогда будут как расходы.