1. Первый принцип - Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Законодательство о налогах и сборах основывается на всеобщности и равенстве налогоплательщиков; на их способности уплачивать налоги. Плати только те налоги и споры, которые законодательно установлены, т.е. в отношении которых нет неточностей.

Налоги носят всеобщий характер, за исключением льгот по налогам. Учитывается фактическая способность по уплате налогов. Размер налогов не должен приводить к разрушению источника налогообложения.

В последнее время наметился отход от принципа всеобщности – при новом порядке уплаты поимущественного налога. Налог на недвижимость начал исчисляться из кадастровой стоимости (раньше было из инвентаризационной оценки имущества).

Налоги на имущество появились исторически, чем налог на доход. Смысл поимущественного налогообложении был в презумпции: если есть, например, дом, то есть и доход, на который этот дом содержится. В зависимости от «состояния» дома можно определить финансовый статус человека.

Сейчас смысл другой, поскольку наличие имущества еще ничего не говорит о статусе налогоплательщика. Суды сейчас забиты исками по поводу кадастровой стоимости их имущества.

2. Второй принцип - Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

В истории нашей страны были примеры подобных налогов. Так, в советском союзе подоходный налог по большей ставке снимался с религиозных деятелей

3. Третий принцип - Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Этот принцип не дает возможности вводить налог на воздух и прочую ерунду.

4. Четвертый принцип - Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов. ЭТОТ АБЗАЦ ПОСТОЯННО НАРУШАЕТСЯ, т.к. вводятся платежи, которые прямо не называются налогами, но имеют все признаки налогов (например, утилизационный сбор, платон, сбор на капитальный ремонт).

Такое происходит, потому что установление новых налогов – это жесткие требования и жесткая процедура. Постановлением Правительства проще установить подобные сборы, т.к., например, нельзя увеличивать размер налогов задним числом.

5. Принцип принцип - При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Современный пересказ принципа информативности, точности, понятности актов о налогох, который был сформулирован еще А.Смитом.

6. Шестой принцип - Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Действовал первые 5 лет, но сегодня этот принципа стал мертвым. Судами сейчас этот принцип используется, и любое сомнение трактуется, наоборот, в пользу государства.

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Доктрину начал разрабатывать Ципкин, в дальнейшем развитие доктрины получило благодаря Пепеляеву.

Для чего нужны элементы налога?

Вспоминаем А.Смита: «Точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь же большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности»

Налог считается установленным, когда законом определены существенные условия его взимания – элементы налога (элементы налогообложения). См. ст.57 Конституции РФ – каждый должен платить законно установленные налоги и сборы. Ст. 8, 12, 17 НК РФ

Внесистемные налоги – это правило нарушают всегда! Потому что налоговом законом они не установлены.

Элементы налога - основания любого налога (из чего он складывается). Если нет хотя бы одного элемента, то конструкция разрушается.

Элементы подразделяются на:

1. Обязательные. Должны быть закреплены в законе, чтобы налог считался установленным.

2. Факультативные. Могут отсутствовать без ущерба для юридической силы налога. Но если они есть, то они должны содержаться в том же законе, который вводит налог.

• Собственно факультативные (льготы).

• Элементы, определяемые для всей системы налогов – меры ответственности, порядок взыскания недоимок и т.д.

Если нет хотя бы одного элемента, то налог утрачивает свою обязательность; считается недействительным. Такой налог не может взыскиваться принудительно, а также может признан неконституционным КС РФ. А налогоплательщик в полном праве будет заявить, что он не будет платить такой налог.

1. Субъект налога. То лицо (ФЛ или ЮЛ), на которое возложена юридическая обязанность уплачивать налоги из собственных средств. В РФ нет такого налогоплательщика, как, например, семья (имеет место во Франции). Работодатели тоже не могут платить налоги за работника (в Европе любят делать такие оговорки).

Налогоплательщиков надо отделять от носителей косвенных налогов в экономическом смысле. Так же налогоплательщиков надо отличать от налоговых агентов – лица (ФЛ и ЮЛ), которые, в соответствии с законом, исчисляют, удерживают и перечисляют наши налоги.

В РФ в отношении ФЛ не установлено возрастного ограничения, с которого лицо признается субъектом налога. Фактически даже младенец может стать субъектом налога. В таком случае уплачивать налог он будет через налогового представителя (законного или по назначению).

Налоговое резиденство. Это понятие характеризует всех субъектов налогообложения. Из этого понятия следуют важные выводы:

• Если признаем налогоплательщика резидентом, то следует его полная налоговая ответственность на территории той страны, гражданином которой он является.

• Если признаем налогоплательщиком нерезидентом, то оно несет ограниченную ответственность в части доходов, которые он получает в этой стране. Действует для ФЛ и ЮЛ.

Для определения резиденства применяются тесты. Они разные по отношению к ФЛ и к ЮЛ.

ДЛЯ ФИЗИКОВ:

• Тест физического присутствия. Набор количества дней, в которые налогоплательщик физически прибывает в стране. В течении 183 дней в течении 12 месяцев находится на территории РФ, то лицо признается резидентом, независимо от гражданства. Исключения: те, кто выезжает за рубеж; военнослужащие. Как считать дни законодатель не устанавливает, но можно использовать любые документы, который подтверждают данный факт. Проблемы с государствами, где нет пограничного контроля. См. дело Лярского.

• Тест места нахождения жизненных интересов. Там, где живет семья

• Тест нахождения экономических интересов. Там, где находится основной бизнес

• Тест места нахождения постоянного жилища.

• Тест гражданства.

Последовательность применения тестов начинается с теста физического присутствия. Остальные – согласно порядку, который предусмотрен международными соглашениями. Произвольное применения невозможно.

Если ни одни тест не срабатывает, то такое лицо делят страны в порядке соглашения, которые претендуют на его доходы.

ДЛЯ ЮРИКОВ

• Тест инкорпораций. ЮЛ признается резидентом того государство, где оно создан и зарегистрировано. Но хитрые компании начали регистрироваться в оффшорной зоне.

• Тест места управления деятельностью компании. Был введен в РФ в 2015г. в рамках деоффшоризации. Как это определить? Место нахождения управления текущей деятельностью, т.е. там, где сидит гендиректор. А можно по стратегической деятельности, т.е. там, где сидит совет директоров или наблюдательные советы. В России микс этих подходов.

• Теста места совершения основных оборотов деятельности компаний.

2. Объект налога. С чего именно взымать налог? Нужно выбрать экономическую основу – предмет налогообложения – некий предмет материального мира, который существует сам по себе, но имеет правовую связь с налогоплательщиком. Пример, с машиной, которая находятся в собственности человека. Объект – это юридический факт, который порождает у налогоплательщика обязанность уплатить налоги. В примере с машиной таким фактом будет являться факт регистрации в органах ГБДД. Если жилой дом, то фактом будет право собственности.

Как видно из примеров объекты могут быть совершенно разные. Нет общего понятия объекта, они лишь перечислены в НК РФ.