4.1.5. Как учесть для целей налогообложения прибыли расходы при кассовом методе

Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как видим, в норме говорится о прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.

Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.

Вид расхода	Порядок учета
1. Материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов) 2. Расходы на оплату труда 3. Оплата процентов по займам (кредитам) 4. Оплата услуг третьих лиц (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ)	Признаются на одну из дат: - списания денежных средств с расчетного счета; - выдачи денежных средств из кассы; - погашения задолженности иным способом
Расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ)	Признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство
1. Амортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу 2. Расходы на освоение природных ресурсов 3. Расходы на НИОКР (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ)	Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены
Расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ)	Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов

Вопрос № 61. Субъекты налога на прибыль организаций.

1. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Т.о. применяется резидентский принцип: для резидентов – тест инкорпорации – зарегистрированные в РФ юр.л, которое признается резидентом и несет полную налоговую ответственность, если иное не установлено соглашениями. Филиалы и представительства не являются (по лекции).

Нерезиденты по общему правилу: ограниченная налоговая ответственность – обложение источника доходов в РФ. Но, есть 2 порядка налогообложения юр.лиц:

- ограниченная ответственность – деятельность осуществляется не через постоянное представительство, поэтому облагается доход от источника и уплата производится налоговым агентом.

- ограниченная размером прибыли для лиц, осуществляющих деятельность через постоянное представительство. Термин представительство – из ГК, но постоянное представительство (по международным соглашениям) – место деятельности нерезидента в стране, где он получает доход. Это не обязательно субъект, а может быть склад, офис или физ.лицо.

Для определения критериев постоянного представительства чаще всего используются соглашения об избежании двойного налогообложения.

Норма международного соглашения, устанавливающее понятие «постоянное представительство», как правило, формулируется следующим образом: «Для целей настоящего Соглашения термин «постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность предприятия одного Договаривающегося Государства на территории другого Договаривающегося Государства.