Вопрос 3. Объект, налоговая база и метод учета доходов в налоге на прибыль организаций

Доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли

Доходы, учитываемые в общей базе.

• Реализационные. Те виды доходов, которые получаются при обычной деятельности. Данным доходам коррелируют расходы, связанные с производством и реализации.

• Внереализационные (например, доходы от ценных бумаг). То, что связано с делительной деятельностью. Данным доходам корреспондируют внереализационные расходы

Налоговых баз на самом деле несколько (по нерыночным ц/б, ПФИ и т.д.)

Есть расходы, учитываемые в общей базе, но особым способом, по мере выбытия актива (расходы на покупку земли, ценных бумаг, дивидендов)

Деление на реализационные и внереализационные важно, т.к. в зависимости от этого по-разному определяется момент признания расхода (по мере реализации Т или иначе)

Какие расходы учитываются для цели налогообложения (ст.252 НК РФ): документарное подтвержденные и экономически оправданные (направленность на получение дохода, деловая цель)

Есть расходы, учитываемые в общей базе:

1. Внереализационные: убытки, убытки прошлых лет

2. Связанные с производством и реализацией:

• Материальные – для производства продукции (например, коммунальные услуги)

• Расходы на оплату труда – з/п; премии, связанные с трудовыми достижениями (все, что предусмотрено трудовым законодательством и легальными актами)

• Сумма начисленной амортизации (у дорогостоящего имущества есть срок полезного использования – на затраты считываем не всю сумму за приобретения, а посредством амортизационных отчислений). Можно уменьшить амортизационные исчисления, сократив срок полезного использования. Например, это можно сделать при приобретении высокотехнологического оборудования.

• Прочие расходы (на консультационные, маркетинговые, аудиторские, юридические и прочие услуги). Список неограничен. Сюда часто пытаются отнести фиктивные услуги.

Критерии для признания расходов (ст. 252 НК РФ): документальное подтверждение (документы должны соответствовать требованиям законодательства) + экономическая оправданность (направленность на получение дохода, деловая цель)

УЧЕБНИК ГРАЧЕВОЙ

ОБЪЕКТ

Объектом обложения налогом является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, установленных в НК РФ.

Прибылью иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, является полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов.

Для иных иностранных организаций прибылью признается доход, полученный от источников в РФ.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; от сдачи имущества в аренду (субаренду); в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада и т.п.; в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и другие доходы (см. ст.250 НКРФ).

При определении налоговой базы не учитываются такие доходы, как:

1) имущество, имущественные права, полученные от других лиц: а) в порядке предварительной оплаты; б) в качестве залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в) в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации;

2) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

3) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований и другие доходы (см. ст. 251 НК РФ).

В целях налогообложения полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные, т.е. экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты.

Расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. К первым относятся расходы:

1) связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и т.п.;

2) на содержание и эксплуатацию, ремонт основных средств и иного имущества;

3) на освоение природных ресурсов;

4) на научные исследования и опытные

конструкторские разработки;

5) на обязательное и добровольное страхование и прочие расходы.