- •Расскажите об основных обязанностях налогоплательщика. Раскройте их содержание. Назовите статьи Конституции и нк рф, устанавливающие эти обязанности.
- •В каком порядке может проходить постановка лиц на налоговый учет? Какие требования предъявляет нк рф к налогоплательщикам в отношении налогового учета?
- •Какими мерами принуждения обеспечивается выполнение обязанности полностью и своевременно уплачивать налоги?
- •Определите основные различия между понятиями «сборщик налогов» и «налоговый агент».
- •Расскажите о системе публично-правовых обязанностей банков как рассчетно-кассовых центров.
- •Представьте источники налогового права в виде системы. Дайте краткую характеристику каждой группе источников налогового права.
- •Каковы роль и значение подзаконных актов в регулировании налоговых правоотношений?
- •Каково содержание конституционного запрета придавать обратную силу актам законодательства о налогах и сборах?
- •Как в законодательстве реализуется требование стабильности условий налогообложения?
- •По каким признакам можно судить о том, что подзаконный нормативный акт о налогообложении не соответствует закону?
- •Расскажите о значении для регулирования налоговых отношений актов высших судебных органов Российской Федерации. Приведите примеры документов, наиболее значимых в этом отношении.
- •Расскажите о системе международных источников налогового права. Какие нормы российского законодательства закладывают основу для применения международно-правовых актов?
Определите основные различия между понятиями «сборщик налогов» и «налоговый агент».
Сборщик налогов – это лица, принимающие средства налогоплательщиков и перечисляющие эти средства в бюджет. НК не включает их в число участников налоговых отношений. Функции сборщиков налогов выполняют, например, таможенные органы. Но статус сборщиков, по сути, вообще нигде нормально не урегулирован, и вообще эта категория исключена из НК.
Налоговый агент – это лицо, на которое законодательно возложена обязанность исчислять налог с сумм, выплачиваемых ими налогоплательщику, удерживать этот налог и перечислять его в бюджет или бюджетные фонды. Синоним налогового агента – фискальный агент.
У налогового агента и сборщика налогов есть общая функция − удержать и перечислить налог в бюджет.
Главное же отличие сборщиков налогов и налоговых агентов в том, что сборщики ведут прием и взимание налогов (попутно контролируя правильность их исчисления), зачисляя их суммы на свой счет или в свою кассу, а налоговые агенты сами выполняют обязанности исчисления, удержания и перечисления налогов и не контролируют правомерность действий налогоплательщиков.
Налоговый агенты – это частные лица, чаще всего организации или предприниматели. Схема тут такая: организация совершает сделку /выплачивает сумму от доходов /дивиденды. Эта организация обязана из этой суммы удержать определенный процент и перечислить его в бюджет. Это необходимо для того, что контрагент этой организации не ушел от налогов. Это актуально для контрагентов – иностранных лиц, а также простых граждан, которые не очень хорошо знакомы с налоговым законодательством.
Сейчас вообще неясно, кто является сборщиком налогов. До 2007 года НК говорил, что это государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, уполномоченные ими органы и должностные лица. Значит, раньше организации и физические лица не могли быть сборщиками налогов.
Расскажите о системе публично-правовых обязанностей банков как рассчетно-кассовых центров.
Важные участники налоговых правоотношений —банки. Как хозяйствующие субъекты они являются налогоплательщиками и обладают соответствующим правовым статусом.
Однако в силу специфики деятельности банков на них возлагается ряд дополнительных обязанностей публично-правового характера. Порядок их выполнения не зависит от договоренности банка с клиентом, а всецело определяется законодательством. За невыполнение этих обязанностей установлены меры административной, а не гражданско-правовой ответственности.
Эти обязанности связаны с особыми требованиями законодательства к порядку открытия банками счетов гражданам и организациям, ведения операций по этим счетам и др.
= Банки как расчетно-кассовые центры выполняют ряд возложенных на них функций, связанных с налогообложением.
= Банки как расчетно-кассовые центры также не контролируют выполнение налогоплательщиками их налоговых обязанностей, а лишь исполняют платежные поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов.
Публично-правовые обязанности банков как расчетно-кассовых центров
В связи с открытием счетов организациям или физическим лица:
= Проверить наличие свидетельства о постановке на учет в налоговом органе
= Сообщать налоговому органу об открытии (или закрытии) счета
= Воздержаться от открытия лицу счета при наличии у банка решения о приостановлении операций по счетам этого лица
В связи с ведением операций по счетам:
= Своевременно выполнять поручения налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов перечислить сумму налога, сбора
= Исполнить решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента
= Исполнить решение налогового органа о взыскании суммы налога, сбора, пени
В связи с информированностью об финансовых операциях:
= Представить в срок налоговому органу по его запросу справки по операциям и счетам организации или граждан-предпринимателей
+ ст 86
Перечисление и зачисление средств, поступивших в уплату налогов на счет бюджета,— одна из стадий исполнения бюджета (ст. 218 Бюджетного кодекса РФ). Это бюджетные, а не налоговые отношения. Субъектами бюджетных отношений налогоплательщики не являются. Налоговое законодательство регулирует лишь отношения по исполнению платежных поручений налогоплательщиков обслуживающими их банками и не регулирует вопросов дальнейшего зачиления уплаченных сумм на бюджетные счета.
Согласно ст. 40 Бюджетного кодекса РФ налоговые доходы считаются уплаченными в соответствующий бюджет или бюджет государственного внебюджетного фонда с момента, определяемого налоговым законодательством. НК РФ устанавливает, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете, а при уплате налога наличными денежными средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо в организацию связи (п. 2 ст. 45).
Поручение на перечисление налога исполняется банком в обязательном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается (п. 2 ст. 60 части первой НК РФ).
Ответственность за нарушение этого порядка банк несет не перед клиентом, а перед государством. С банка, просрочившего перевод средств, поступивших в уплату налога, взыскиваются неперечисленные суммы, а также пени и штрафы. Руководитель банка может быть привлечен к административной ответственности.
Следовательно, законодатель рассматривает несвоевременное исполнение банком платежного поручения на уплату налога не как гражданско-правовое нарушение, за которое наступает ответственность перед владельцем счета, а как нарушение публично-правовое. На банк возлагаются публичные обязанности по выполнению функций, связанных с перечислением средств на бюджетные счета. Порядок выполнения этих функций не регулируется соглашением банка с клиентом (налогоплательщиком), а определяется законодательством.
Отношения налогоплательщика и банка по поводу уплаты налога являются публично-правовыми. В рамках этих отношений на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить налог, а на банк — провести этот платеж. Банк при этом действует не как представитель налогоплательщика перед государством, а как представитель публичных интересов государства, принимающий от плательщика исполнение публичной обязанности по уплате налога.