Система финансового контроля и его механизм

В системе публичного финансового

контроля институциональный финансовый кон-

троль выделяется тем, что он проводится высшим

организационно и функционально независимым

органом финансового контроля соответствую-

щего государственного (Российская Федерация и

ее субъекты) либо муниципального образования,

выведенным за рамки финансовой системы в ор-

ганизационном ее понимании.

На наш взгляд, с учетом структуры и содер-

жания правоотношений публичный финансовый

контроль в сфере государственного управления

следует подразделять на административный фи-

нансовый надзор и ведомственный финансовый

контроль.

Административный финансовый надзор прово-

дится специально уполномоченными субъектами

государственного финансового контроля (над-

зора) в определенных областях публичных фи-

нансов и денежного обращения (на федеральном

уровне, как правило, федеральными службами,

подведомственными Министерству финансов РФ,

Центральным банком РФ в отношении кредит-

ных организаций). Субъекты административного

финансового надзора осуществляют контрольно-

надзорные и административно-юрисдикционные

функции. Они наделены полномочиями пред-

ставителя власти по проведению мероприятий

государственного надзора и по применению мер

административного принуждения в отношении

организационно не подчиненных субъектов.

Контрольные полномочия этих субъектов опреде-

ляются в соответствии с предметами их ведения

и ограничиваются определенной областью пуб-

личных финансов и (или) денежного обращения.

Указанные органы вправе применять меры адми-

нистративного принуждения в случаях наруше-

ния требований законности в сферах публичных

финансов и денежного обращения. Установление

составов административных правонарушений по

результатам административного надзора служит

основанием для применения административных

наказаний. В рамках административного финансо-

вого надзора проверяется только законность в сфе-

рах публичных финансов и денежного обращения.

На федеральном уровне административный

финансовый надзор проводится:

Федеральным казначейством (федеральной

службой) и его территориальными органами, на

которые возложен предварительный и текущий

бюджетный контроль в процессе кассового об-

служивания исполнения бюджетов бюджетной

системы и ведения лицевых счетов главных ад-

министраторов и администраторов доходов бюд-

жетов, источников финансирования дефицита

бюджетов, главных распорядителей, распоряди-

телей и получателей бюджетных средств, а также

последующий бюджетный контроль при состав-

лении бюджетной отчетности;

Федеральной службой финансово-бюджет-

ного надзора и ее территориальными органами,

на которые возложен последующий бюджетный

контроль за операциями с бюджетными средства-

ми при проведении проверок после завершения

исполнения бюджета; валютный контроль за

субъектами валютных операций, за исключением

уполномоченных банков;

Федеральной налоговой службой и ее терри-

ториальными органами, на которые возложен

контроль за соблюдением правил налогового ад-

министрирования, правильностью исчисления,

полнотой и своевременностью уплаты налогов;

контроль за наличным денежным обращением в

части соблюдения правил ведения кассовых опе-

раций и применения контрольно-кассовой техни-

ки; функции агента валютного контроля;

Федеральной таможенной службой и ее тер-

риториальными органами, на которые возложен

контроль за соблюдением правил налогового ад-

министрирования, правильностью исчисления,

полнотой и своевременностью уплаты таможен-

ных платежей; функции агента валютного кон-

троля;

органами управления внебюджетными фонда-

ми, а именно: органами Пенсионного фонда РФ

и Фонда социального страхования РФ и их тер-

риториальными органами, на которые возложен

контроль за соблюдением правил налогового

администрирования, правильностью исчисления,

полнотой и своевременностью уплаты страховых

взносов в государственные и территориальные

внебюджетные фонды;

Центральным банком РФ и его территориаль-

ными органами в отношении уполномоченных

коммерческих банков и иных кредитных органи-

заций, иных субъектов банковских и валютных

операций за соблюдением ими законодательства о

банках и банковской деятельности, о националь-

ной платежной системе, правил безналичного,

электронного и наличного денежного обращения,

валютного законодательства и актов органов ва-

лютного регулирования.

Ведомственный финансовый контроль прово-

дится вышестоящими субъектами государствен-

ного управления в отношении нижестоящих в по-

рядке организационной подчиненности в системе

государственного управления по всем предметам

(сферам и областям) финансовой деятельности и

денежного обращения подконтрольных субъектов.

При этом в рамках непосредственного подчинения

контролирующий орган вправе отменять неза-

конные и необоснованные акты подконтрольных

субъектов, а в рамках федеративных отношений –

приостанавливать действие таких актов. Такая

отмена либо приостановление возможны как по

собственной инициативе контролирующего орга-

на, так и по обращению (как правило, в форме за-

явления либо жалобы) третьих лиц. При установ-

лении дисциплинарных проступков должностных

лиц контролируемых органов либо организаций

в сферах финансовой деятельности и денежного

обращения вышестоящие должностные лица,

выступающие в качестве представителя нанима-

теля, вправе применять меры дисциплинарной

ответственности. В рамках ведомственного фи-

нансового контроля проверяется как законность,

так и целесообразность в областях финансовой

деятельности и денежного обращения.

Англосаксонская модель аудита рассматривает

аудит как способ контроля со стороны лиц, имею-

щих долю в уставном капитале, за менеджментом

организации. Евроконтинентальная модель ауди-

та – способ контроля государства за финансово-

хозяйственной деятельностью частных компаний

(собственников частных денежных фондов),

являющихся источниками публичных денежных

фондов

По функциям финансовой деятельности госу-

дарства и государственного регулирования де-

нежного обращения страны в рамках каждой из

указанных сфер выделяются области финансовой

деятельности государства и денежного обращения

страны, в которых ведется соответствующий им

финансовый контроль. По тематическим сферам

и областям финансового контроля выделяют бюд-

жетный и налоговый контроль, банковский над-

зор и контроль налоговых органов за наличным

денежным обращением, валютный контроль.

В сфере финансовой деятельности по областям

финансового контроля можно выделить бюджет-

ный контроль4 за соблюдением бюджетного зако-

нодательства на всех стадиях бюджетного процес-

са и налоговый контроль5 за соблюдением правил

налогового администрирования, правильностью

исчисления, полнотой и своевременностью упла-

ты налогов и сборов в бюджеты бюджетной си-

стемы Российской Федерации.

В сфере денежного обращения по областям фи-

нансового контроля в законодательстве выделя-

ется банковский надзор за соблюдением законо-

дательства о банках и банковской деятельности,

законодательства о национальной платежной си-

стеме, подзаконных нормативных правовых актов

ЦБ РФ о безналичных, электронных и наличных

расчетах6, а также контроль налоговых органовза наличным денежным обращением в части

соблюдения правил ведения кассовых операций

и применения контрольно-кассовой техники7 и

валютный контроль за соблюдением валютных

ограничений, правил учета и отчетности по ва-

лютным операциям8.

По непосредственному предмету финансового

контроля различают документальный и фактиче-

ский контроль. Предметом финансового контроля

могут быть документы, а также фактические об-

стоятельства финансовой деятельности и денеж-

ного обращения.