4 Этап. Заключительный этап. Составление аудиторского заключения.

Для установления достоверности отчетности во всех существенных отношениях аудиторами проводится расчет количественного значения уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности аудируемой компании.

Завершающим этапом аудита является составление отчета и выдача заключения с выражением мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Отчет составляется по следующей схеме:

Краткая формулировка найденного нарушения.

Точное наименование документа или бизнес-процесса, в котором обнаружено нарушение.

Ссылки на документ, регламентирующий данный вопрос.

Перечисление всех возможных административных санкций за выявленное нарушение.

Описание комплекса необходимых действий для устранения выявленного нарушения.

Аудиторское заключение содержит информацию о периоде аудиторской проверки, составе финансовой или бухгалтерской отчетности организации, использованных нормативах, целях, методах и результатах проверки. Заключение подписывают уполномоченное лицо аудиторской организации и руководитель аудиторской проверки. Также должны быть указаны номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок его действия. На документе ставится печать аудитора.

Виды заключений.

В зависимости от содержащихся выводов:

• безусловно положительным (без оговорок);

• условно положительным (с оговорками), составляется в случае, если аудитор считает, что безусловное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение аудитора или отказаться от его составления.;

• модифицированное. Аудиторское заключение считается модифицированным, если к нему добавляется пояснительный параграф или если мнение аудитора не является безоговорочно – положительным.

• отрицательным, составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская отчётность аудируемого лица содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчётности, и были найдены существенные отклонения предусмотренных нормативными актами норм и правил;

• аудитор отказывается от дачи заключения об отчётности и оформляет своё заключение в другой форме. Отказ от составления заключения составляется тогда, когда аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки заключения, а также в том случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости аудитора

Заключение играет важную роль, поскольку оно является итогом проверки. От тщательности проверки зависят выводы, которые потом лягут в основу заключения. От того насколько качественно был проведен аудит, зависят перспективы развития фирмы – клиента.

Задания

Задание 1. Первая часть признаков является общей для всех субъектов финансового контроля и вытекает из его определения.

Вторая часть специфична. В частности, это вытекает из разновидностей государственного контроля (общегосударственный, надведомственный, внутриведомственный). Государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий. Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью соответственно Счетной палаты РФ, контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований. Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся соответственно органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов РФ, местных администраций, финансовых органов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований). Предварительный контроль осуществляется в целях предупреждения и пресечения бюджетных нарушений в процессе исполнения бюджетов бюджетной системы РФ. Последующий контроль осуществляется по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы РФ в целях установления законности их исполнения, достоверности учета и отчетности.

Задание 2. О принципах смотри соответствующий вопрос (6). Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало основные принципы организации государственного финансового контроля, к реализации которых стремится каждое современное цивилизованное государство. Эти принципы изложены в Лимской декларации ИНТОСАИ (международная организация контрольных органов). К ним относятся такие универсальные принципы, как независимость и объективность, компетентность и гласность. Независимость контроля должна быть обеспечена: а) финансовой самостоятельностью контрольного органа; б) более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля; в) закреплением в Конституции их статуса. Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы. Гласность предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью и средствами массовой информации.

Задание 3. Смотри соответствующие вопросы (5 и 8).

Задание 4. Система субъетов финансового контроля состоит из: 1) представительных (законодательных) органов власти; 2) Президента РФ; 3) исполнительных органов власти общей компетенции; 4) финансово-кредитных органов; 5) ведомственный (внутриведомственный) контроль, включая внутренний финансовый аудит; 6) внутрихозяйственный (внутренний) контроль; 7) Общественной палаты РФ и общественных палат субъектов.

Задание 5. В чем заключается различие существующих методов финансового контроля с учетом особенностей их правового регулирования? Какие методы являются наиболее перспективными в риск-ориентированном финансовом контроле в условиях цифровизации экономики?

Метод ФК- устойчивая совокупность приемов и способов контрольной деятельности.

-обследование - оценка общего состояния финансовой деятельности и денежного обращения с использованием опроса и анкетирования, которые проводятся в начале аудиторской проверки. Обследования оформляются заключением.

– наблюдение. Предполагает работу за стандартизированными документами – в определенные сроки должен предоставлять необходимые документы. Наблюдение постоянное, оно сопровождает деятельность лица. Наблюдение – метод налоговых органов. Наблюдение очень хорошо для получения первейшей цели финансового контроля, получения обратной связи. Сейчас у наблюдения ( мониторинга) появилось второе значение. Налоговый мониторинг – это тотальный контроль за налогоплательщиком, когда налоговый орган подключается к системам налогоплательщика. Раньше наблюдение предполагало получение выборной информации, налоговый мониторинг позволяет получать вообще все. То есть наблюдение - дистанционное ознакомление по документам учета и отчетности с финансовой деятельностью и денежным обращением на постоянной основе. (ЦБ РФ, Внешэкономбанк в отношении валютных операций на счетах во Внешэкономбанке и уполномоченных банках.)

– анализ (вспомогательный). Применение методов финансового, статистического анализа к хозяйствующим субъектам; его может проводить Счетная палата, налоговые органы его проводить не могут, но могут назначить экспертизу, но ее должен проводить не гос. орган. Системное и пофакторное исследование эффективности финансовой деятельности на основе предполагаемых к реализации плановых и фактически достигнутых по результатам показателей.

– проверка. Под проверкой понимается совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного (бухгалтерского) учета и бюджетной (бухгалтерской) отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенный период. Представляет собой единичное контрольное действие и носит тематический, то есть узконаправленный характер:

● предметом контрольного мероприятия являются отдельные вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного субъекта.

● проводится в порядке административного надзора федеральными службами, подведомственными Министерству финансов РФ, например, налоговые проверки органов Федеральной налоговой службы.

● выделяют:

1) внутренние документальные проверки ( заключаются в оценке законности и обоснованности операций по данным корреспонденции счетов в регистрах бухгалтерского учета— > сопоставляются записи в учетных регистрах с оправдательными документами, а данные учетных регистров с показателями отчетности

2) внутренние фактические проверки. = инвентаризации (заключаются в проверке фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов на предмет их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.

3) внешние документальные проверки сопоставляются показатели отчетности с данными учетных регистров, а записи в учетных регистрах с оправдательными документами.

4) внешние фактической проверки аналогичны внутренним фактическим проверкам

Проверки подразделяются на камеральные и выездные, в том числе встречные проверки.

Под камеральными проверками понимаются проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной (бухгалтерской) отчетности и иных документов, представленных по его запросу.

Выездными проверками называются проверки, проводимые по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в том числе определяется фактическое соответствие совершенных операций данным бюджетной (бухгалтерской) отчетности и первичных документов.

Под встречными проверками понимаются проверки, проводимые в рамках выездных и (или) камеральных проверок в целях установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля.

– ревизия. Раньше предполагалась полная проверка финансовой деятельности, сейчас в этом нет такой необходимости. Сейчас разница между проверкой и ревизией размыты.

● представляет собой систему контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности; носит комплексный харак-тер:

● предметом контрольного мероприятия являются все вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного субъекта.

● проводится Счетной палатой РФ в отношении получателей бюджетных средств федерального бюджета; в порядке ведомственного контроля в отношении подведомственных органов и организаций; при смене материально ответственных лиц (например, кассиров).

Целью ревизии является определение правомерности, целевого характера, эффективности и экономности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.

Ревизия относится и к внутреннему, и к внешнему контролю.

Ревизия отличается от других форм контроля:

1) особым порядком ее назначения, т.е. по решению только уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных законом;

2) тем обстоятельством, что проводить ее вправе только соответствующие контрольно-ревизионные органы (Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, ее территориальные органы, в отраслевых министерствах - соответствующие подразделения) комиссионно;

3) определенной периодичностью (не реже одного или двух раз в год);

4) той особенностью, что результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике (возможно - как основание для возбуждения уголовного дела);

5) объемом ревизуемой деятельности.

Виды ревизий и проверок:

1) документальные (по документам) и фактические (по фактическим обстоятельствам деятельности);

2) плановые (по утвержденному плану) и внеплановые (по информации о наличии подлежащих проверке обстоятельств для применения мер принуждения);

3) фронтальные (сплошная проверка документов и фактических обстоятельств) и выборочные (проверка отдельных документов и фактических обстоятельств);

4) комплексные (все вопросы финансовой деятельности и (или) денежного обращения подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения подконтрольного субъекта) и тематические (отдельные вопросы финансовой деятельности и (или) денежного обращения подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения контролирующего субъекта)

Основными методами (способами) финансового контроля в условиях цифровизации считаются ревизия, проверка и наблюдение (мониторинг). Благодаря современным техническим возможностям по выстраиванию контрольных инструментов в информационные системы органы контроля становятся частью бизнес-процессов, когда каждый шаг объектов контроля сразу проходят проверку в момент совершения и, тем самым, объекты контроля предупреждаются о возможном возникновении риска. Если нарушение не удаётся предотвратить, что является отрицательным моментом в рамках риск-ориентированного подхода, то в автоматизированном режиме осуществляется применение, соответствующих санкций, к объектам контроля и в таком же режиме происходит информатизация субъектов контроля.

С развитием цифровых технологий и постоянно увеличивающиеся количество данных об объектах контроля, а также данных об их деятельности, которые содержатся в информационных системах, появляются различные способы сбора и анализа данной информации. То есть, уже сейчас можно говорить о цифровых профилях объектов контроля, что позволяет оперативно выявлять нарушения и уменьшить количество проверок в разы за счёт мониторинга деятельности объектов контроля.

Задание 6. Охарактеризуйте формы финансового контроля, используемые в процессе мероприятий финансового контроля.

1)Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств. Он проводится при рассмотрении и утверждении бюджетов, других финансовоплановых актов, при приеме заявок и т. д. Он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины.

2) Текущий финансовый контроль осуществляется повседневно при проведении финансовых операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств, выделенных для административно-хозяйственных расходов, капитального строительства и т. д.).

3)Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения хозяйственной или финансовой операции по использованию финансовых ресурсов из соответствующих фондов денежных средств.

Задание 7. Перечислите формы реагирования Счетной палаты на выявленные ею нарушения в ходе проведения контрольных мероприятий. Охарактеризуйте каждую из этих форм. Каковы последствия и последовательность их применения?

-Проведение комплексных ревизий (более объемная проверка) и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов; по результатам ревизии составляется АКТ

-Экспертиза проектов федерального бюджета, законов и иных НПА, международных договоров РФ, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финансов РФ;

- Подготовка и представление заключений в обе палаты парламента по исполнению бюджетов

- Анализ - это исследование отдельных частей, сторон, элементов деятельности предмета финансового контроля. по результатам дается ЗАКЛЮЧЕНИЕ

- Мониторинг - сбор и анализ информации о предмете деятельности объекта аудита.

Формы реагирования Счетной Палаты:

Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 29.05.2019) "О Счетной палате Российской Федерации"

1) Вынесение представления по результатам проверочного мероприятия. В нем указываются выявленные нарушения и недостатки и рекомендуется принять меры для их устранения. Сейчас это делает коллегия Счетной палаты РФ. Тот субъект, кому направлено это представление, должен рассмотреть его и в течение 30 дней доложить о результатах принятых мер (Беззубая мера!). ст.26.

2) Предписание Счётной палаты. Если серьезное нарушение законодательства. Выносится коллегией Счетной палаты и подписывается Председателем. «В случаях невыполнения представлений Счетной палаты, несоблюдения сроков их выполнения Счетная палата имеет право направлять руководителям объектов аудита (контроля) обязательные для выполнения предписания для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации».ст.27.

3) В случаях неоднократного неисполнения или ненадлежащего исполнения предписаний Счетная палата вправе по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций. Это решение может быть обжаловано как ненормативное решение органа государственной власти, а также его может отменить коллегия Счётной палаты.

Задание 8. Каковы цели, задачи и основные принципы бухгалтерского учета?

Главной целью бух. учета является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом и (или) потребностями в информации.

Смотрим в уже недействующий закон:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"

Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи

1. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

2. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

3. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основными принципами бух. учета:

Принцип автономности. В бух. учете и балансе отражается только имущество, кот-ое признается собственностью именно этой конкретной орг-ии.

Принцип двойной записи. Двойное непрерывное отражение хоз-ых явл-ий, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах.

Принцип действующей организации. Предполагается, что орг-ия нормально функц-ет и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке.

Принцип объективности (регистрации). Все хоз-ые операции должны находить отражение в бух. учете, быть зарегистрированы на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании кот-ых ведется бух. учет.

Принцип осмотрительности (консерватизма) . Определенная степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющая избежать завышения активов, или доходов, и занижения обязательств, или расходов.

Принцип начислений (условные факты хоз-ой деят-ти) - операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на: принцип регистрации дохода (выручки) - доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата, принцип соответствия - доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы и были получены.

Принцип периодичности - регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение - составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц.

Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной инф-ии - коммерческая тайна орг-ии, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

Принцип денежного измерения – количественное измерение и исчисление фактов хоз-ой деят-ти и произв-ых процессов.

Принцип преемственности - разумная приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

Принцип документирования. Операция отражается в учёте, только если имеются оформленные должным образом документы.

В действующем законе ответа на вопрос нет(((

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Только вот это, но это не совсем то:

Статья 1. Цели и предмет настоящего Федерального закона

 1. Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Статья 20. Принципы регулирования бухгалтерского учета

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;

3) установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом;

4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

Задание 9. Является ли главный бухгалтер организации субъектом государственного финансового контроля?

Краткий ответ: нет, это субъект внутрихозяйственного фин контроля.

См. в Информационное письмо Минфина России N ПЗ-11/2013

"Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности"

18.1. Внутренний контроль, как правило, осуществляют:

а) органы управления экономического субъекта;

б) ревизионная комиссия (ревизор) экономического субъекта;

в) главный бухгалтер или иное должностное лицо экономического субъекта, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета (физическое или юридическое лицо, с которым экономический субъект заключил договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета);

г) внутренний аудитор (служба внутреннего аудита) экономического субъекта;

д) специальные должностные лица, специальное подразделение экономического субъекта, ответственные за соблюдение правил внутреннего контроля, предусмотренного иными федеральными законами;

е) другой персонал и подразделения экономического субъекта.

На всякий случай : Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Статья 22. Субъекты регулирования бухгалтерского учета

 1. Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган (Минфин) и Центральный банк Российской Федерации.

2. Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (далее - субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета).

Задание 10. В чем заключается разница между англосаксонской и континентальной моделями аудита?

Исторически сложилось, что жесткое регулирование аудиторской деятельности существует в наиболее экономически развитых странах Западной Европы. Поэтому модель с жестким государственным регулированием аудита принято называть континентальной. Наиболее характерными представителями стран с континентальной моделью являются Германия и Франция.

1.Регулирование аудиторской деятельности осуществляется государством

2.Основным документом, регулирующим аудиторскую деятельность в любой стране является закон.

3.В системе жесткого государственного регулирования аудиторской деятельности число объединений, как правило, ограничивается одним – двумя профессиональными объединениями аудиторов.

Альтернативой континентальной модели является саморегулируемая модель аудиторской деятельности. Странами, в которых существует такая модель являются Великобритания и Соединенные Штаты Америки. Поэтому в аудиторском сообществе саморегулируемую модель аудита принято называть англо-американской.

1.Профессиональные объединения получают более широкие права и полномочия. В их компетенцию в частности переходят от государства такие вопросы как аттестация и лицензирование аудиторов и аудиторских компаний, разработка профессиональных стандартов, контроль за исполнением законодательных актов, стандартов аудита, определение меры ответственности за нарушение законодательства по аудиту, контроль за качеством аудиторской деятельности и т.д.

2.В странах с саморгеулируемой моделью аудита большее значение придается соблюдению аудиторами норм профессиональной этики.

3. Характерно наличие бОльшего по сравнению с континентальной моделью числа профессиональных объединений аудиторов.

На всякий случай еще:

Англосаксонская (британо-американская) модель учета

По этой модели работают в США, Канаде, Мексике, Великобритания и бывшие ее колонии (например, Австралия, Новая Зеландия, Южная Африка). Для этих стран характерна:

-ориентация на интересы таких пользователей, как инвесторы и акционеры,

-наличие развитого рынка ценных бумаг, оказывающего влияние на требования к качеству представления компаниями отчетности, прежде всего акционерными обществами,

-отсутствие или слабое государственное регулирование бухгалтерского учёта, который регламентируется стандартами, разрабатываемыми независимыми профессиональными учётными организациями,

-а также высокоразвитая система подготовки учётных кадров, выходящая далеко за пределы национальных границ.

Континентальная, или европейская, модель

Эта модель объединяет Германию, Францию, Италию, Бельгию, Швейцарию и др.

Основными ее чертами являются:

сильное воздействие законодательства на регулирование учёта,

тесная связь учёта и налогообложения,

ориентация на государственные нужды,

более слабое развитие профессиональных организаций, выполняющих консультационную роль.

Основными финансовыми донорами в большинстве европейских стран являются банки. Меньшая актуальность общедоступной информации для банков, которые обычно принимают участие в управлении предприятиями, которые они кредитуют, приводит к тому, что качество раскрытия информации в этих странах ниже, государство предпринимает определенные усилия по его увеличению.

Задание 11. Назовите источники правового регулирования аудита в РФ. Какова общая характеристика стандартов (правил) аудита? В чем заключается их иерархия?

Источники:

• ФЗ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

• Международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (а именно: утвержденные Приказом Минфина РФ от 09.01.2019).

• Федеральные стандарты аудиторской деятельности, разработкой которых занималось Правительство РФ совместно с Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, действовавшие до 1.01.2018.

• Стандарты, разрабатываемые саморегулируемой организацией аудиторов + Кодекс профессиональной этики аудиторов.

Характеристика стандартов (можно говорить и о м/н, и стандарта СРО)ст. 7 ФЗ «Об ауд. деят-ти»:

— определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

— разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита (говоря о м/н стандартах, данный пункт нужно опустить);

— являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Иерархия – вопрос об иерархии НПА и документов, регулирующих аудит. деят-ть? Тогда мы говорим о том, что высшую силу имеет ФЗ, далее идут м/н стандарты, т.к. они утверждены приказом Минфина (подзаконный акт), а далее стандарты СРО и Кодекс этики. Низший уровень НПА не должен противоречить высшему.

Задание 12. Назовите виды аудиторских заключений. В чем их правовое значение?

Аудиторская проверка завершается составлением официального документа — аудиторского заключения – документа, предназначенного для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащего выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, которое имеет юр значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов; в случае поручения государственных органов Временные правила уравняли его с заключением экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

С 1997 г. в соответствии с ФЗ № 129- ФЗ от 21.11.96г. «О бухгалтерском учёте» - аудиторское заключение включается в состав годовой бухгалтерской отчётности определённых экономических субъектов как обязательный элемент этой отчётности (сейчас ст. 13 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В условиях России это повысило значение аудиторского заключения, выполняющего роль важнейшего средства передачи информации. От аудитора однозначно требуется:

а)- либо выразить мнение относительно бухгалтерской отчётности в целом;

б)- либо заявить, что составить такое мнение об отчётности не представляется возможным, и привести причину данного обстоятельства.

Аудиторское заключение должно содержать наименование «Аудиторское заключение»; указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица); сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения; сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций; перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит,с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором; сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита); мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности; указание даты заключения.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения, т. е. аудиторского заключения, составленного без проведения аудита или составленного по результатам аудита, но явно противоречащего содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита, влечет аннулирование квалификационного аттестата аудитора.

Виды заключений:

Немодифицированные и модифицированные.

• Немодифицированное (безоговорочно положительное) заключение выдается в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия дает достоверное представление о его финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Есть четыре вида модифицированных аудиторских заключений:

• 1-й вид модифицированного заключения предусматривает выражение безусловно положительного мнения. Но в аудиторском заключении должна быть расписана та или иная ситуация, которая может оказать незначительное влияние на финансовую отчетность.

• 2-й вид модиф. закл. с оговоркой, если в финансовой отчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность отчетности. Причем в аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты.

• 3-й вид модиф. закл.– отрицательное заключение. Такое заключение выдается, когда имеется очень большое количество спорных моментов, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

• 4-й вид модиф. закл. – отказ от выражения мнения. Но и в этом случае аудитор в самом аудиторском заключении должен написать, почему он выдал именно такое заключение.

Правовое значение аудит. закл. можно найти в самом определении данного документа. Можно добавить, что итоговую часть заключения (Запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта) экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде даётся оценка его хозяйственной деятельности и ведения финансового учёта. Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный для самого предприятия, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел.

13. Является ли акт проверки (ревизии) основанием для применения санкций?

Основной формой финансового контроля является ревизия, которая проводится с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.

По ее окончании составляется акт, имеющий юридическое значение – акт ревизии – документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица. В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, называются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица и предлагаются меры по ликвидации названных нарушений и меры ответственности виновных лиц. Если у руководителя и главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.

Да, акт ревизии – основание для применения санкций, основание для юр ответственности.

Задание 14. Можно ли обжаловать результаты проверки (ревизии) в административном и (или) судебном порядке?

Да, можно.

Статьей 20 Закона № 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"

декларировано право хозяйствующего субъекта на обжалование результатов проверки, которая проведена с грубыми нарушениями, указанными в ч. 2 названной статьи, в вышестоящий орган государственного надзора (административный порядок) и в суд (судебный порядок).

Также, право на обжалование в судебном порядке решений и действий контрольных финансовых органов закреплено в ст. 46 Конституции РФ:

Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 29 Арбитражно-процессуального кодекса РФ арбитражные суды рассматривают дела об оспаривании затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц.

Более подробно в статье: https://zakon.ru/blog/2019/07/04/kak_obzhalovat_rezultaty_proverok

Задание 15. Предусмотрена ли действующим законодательством Российской Федерации юридическая ответственность органов финансового контроля и их должностных лиц за вред, причиненный неправомерными актами (действиями, бездействием, решениями) в ходе контрольных мероприятий?

НК РФ Статья 103. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля

2. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

3. За причинение убытков проверяемым лицам, их представителям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральными законами.

ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»

Статья 19. Ответственность органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля, их должностных лиц при проведении проверки

1. Орган государственного контроля (надзора), орган муниципального контроля, их должностные лица в случае ненадлежащего исполнения соответственно функций, служебных обязанностей, совершения противоправных действий (бездействия) при проведении проверки несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 22. (тот же закон) Право юридических лиц, индивидуальных предпринимателей на возмещение вреда, причиненного при осуществлении государственного контроля (надзора), муниципального контроля.

Задание 16. Проанализируйте действующее Положение о Главном контрольном управлении города Москвы, утвержденное Постановлением Правительства г. Москвы, и определите, к какому виду финансового контроля относится финансовый контроль, осуществляемый Главным контрольным управлением города Москвы.

Виды финансового контроля из Положения о Главном контрольном управлении г. Москвы:

1. По содержанию: (п.1, Общие положения)

Главное контрольное управление города Москвы является функциональным органом исполнительной власти города Москвы (на правах департамента), уполномоченным на осуществление ….государственного  контроля в бюджетно-финансовой сфере.

2. контроль является внутренним, так как Главное контрольное управление города Москвы является функциональным органом исполнительной власти города Москвы (на правах департамента).

Определение внутреннего финансового контроля есть в БК РФ Статья 265. Виды государственного (муниципального) финансового контроля:

Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органами местных администраций) (далее - органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля).

3. По времени проведения:

Текущий контроль: (4.2.2) О проведении плановых проверок (ревизий) использования средств бюджета города Москвы получателями средств бюджета города Москвы…

Последующий контроль: (4.2.3) О проведении оценки эффективности и результативности деятельности отраслевых,  функциональных и территориальных органов исполнительной власти города Москвы при  осуществлении  ими  своих полномочий,  в  том числе при администрировании доходов и осуществлении расходов бюджета города Москвы,  использовании и распоряжении имуществом города Москвы…

Задание 17. Охарактеризуйте меры юридической ответственности и иные меры государственного принуждения за нецелевое использование бюджетных средств. Какие субъекты и в каком порядке уполномочены их применять?

За нарушение требований бюджетного законодательства о целевом использовании бюджетных средств предусмотрена бюджетная, административная и уголовная ответственность.

Согласно ч. 3 ст. 306.4 БК РФ бюджетная ответственность в форме бесспорного взыскания суммы средств, использованных не по целевому назначению, или сокращения предоставления межбюджетных трансфертов наступает для соответствующего уровня бюджета в случае нецелевого использования бюджетных средств, источником финансового обеспечения (софинансирования) которых являлся межбюджетный трансферт, имеющий целевое назначение.

Бесспорное взыскание суммы средств, использованных не по целевому назначению, является бюджетной мерой принуждения и применяется в порядке, установленном ст.ст. 306.2, 306.3 БК РФ только в отношении органов государственной власти (местного самоуправления) – получателей межбюджетных трансфертов.

Наряду с применением бюджетных мер принуждения, в зависимости от степени тяжести совершенного нарушения применяются меры ответственности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Административная ответственность за нецелевое использование бюджетных средств наступает в соответствии со ст. 15.14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ), если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, когда нецелевое расходование  бюджетных средств осуществлено в крупном и особо крупном размере.

Cанкциz ст. 15.14 КоАП РФ предусматривает наказание в виде административного штрафа. По решению суда к должностному лицу вместо административного штрафа может быть применена дисквалификация на срок от одного года до трех лет.

Уголовная ответственность за нецелевое расходование бюджетных средств наступает в случаях, установленных ст. 285.1 Уголовного кодекса Российской Федерации.

К уголовной ответственности за нецелевое расходование бюджетных средств может быть привлечено только должностное лицо получателя бюджетных средств.

При этом вид и мера уголовной ответственности зависят от тяжести совершенного преступления, наличия (отсутствия) квалифицирующих признаков:  если нецелевое расходование осуществлено в крупном (свыше 1,5 млрд руб.) размере, то согласно ч. 1 ст. 285.1 УК РФ должностное лицо подлежит уголовной ответственности в виде штрафа в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительных работ на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо ареста на срок до шести месяцев, либо лишения свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

За нецелевое расходование бюджетных средств в особо крупном (свыше 7,5 млрд руб.) размере либо совершение указанных действий группой лиц по предварительному сговору должностное лицо получателя бюджетных средств подлежит уголовной ответственности в виде штрафа в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительных работ на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишения свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч. 2 ст. 285.1 УК РФ).

Источник: http://consultantkhv.ru/newspaper/necelevoe-rasxodovanie-byudzhetnyx-sredstv-vidy-otvetstvennosti-primery-sudebnoj-praktiki/

 

Задачи

Задача 1. В соответствии с ч.5.1 Приказа Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»: «Материальные ценности и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц».

Задача 2. Согласно ч. ст. 17 ФЗ от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 29.05.2019) "О Счетной палате Российской Федерации": По ч. 1 ст. 6 ФЗ от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019, с изм. от 01.04.2020) "Об аудиторской деятельности" составляется аудиторское заключение. По ч. 4 этой статьи заключение представляется «только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг».

Задача 3. Согласно ч. 4 ст. 36 ФЗ от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 29.05.2019) "О Счетной палате Российской Федерации": «Инспекторы и иные сотрудники аппарата Счетной палаты не вправе вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность объектов аудита (контроля)», так что действия должностного лица неправомерны.

Задача 4. Глава управы не прав, ввиду того, что ГБУ (государственное бюджетное учреждение) в соответствии с ч. 1 ст. 9.2 ФЗ от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 08.06.2020) "О некоммерческих организациях" функционирует «в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах». В данной ситуации надо обратиться к контрольно-счётному органу муниципального образования, образуемом по ч. 1 ст. 38 ФЗ от 06.10.2003 N 131-ФЗ (ред. от 20.07.2020) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

Задача 5.

ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402

Если возникают разногласия между главбухом и руководителем и бухгалтер указывает на недопустимость осуществления той или иной операции, по причине незаконности, то главбух проводит операцию с письменного разрешения руководителя и этом случае руководитель несет всю полноту ответственности за данную операцию.

П. 8 ст. 7 ФЗ о бухучете:

8. В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Задача 6.

Каковы правовые последствия действия Генерального директора? Согласно абз. 2  п. 2 ст. 100 НК РФ «Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки». Согласно абз. 2 п. 5 ст. 100 НК РФ  «Если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма (презумпция шестого дня).

Какое правовое значение имеет соблюдение порядка вручения акта проверки налогоплательщику либо его законному представителю? Налогоплательщик ознакомился со всеми претензиями и нарушениями, которые вывела инспекция налогового органа в ходе проверки. Может согласиться с ними или нет. Если нет, то впоследствии подает возражение, которое должно быть мотивированным и приложены документы. Соблюдение формы – объективность, независимость налоговой проверки, прозрачность.

Ему предоставляется возможность ознакомиться с актом, потому что решение налоговой проверки не может содержать тех обстоятельств, которые не указаны в акте.

6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Налогоплательщику предоставляется такая возможность для защиты его прав и законных интересов, ст. 17, 145 КРФ РФ

Статья 145

1. Государственная защита прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации гарантируется.

2. Каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом.

Задача 7.

Налоговый кодекс РФ предусматривает два способа взыскания доначисленных налогов, пеней и штрафов: бесспорный (предполагает обращение налоговыми органами взыскания на денежные средства налогоплательщиков на счетах в банках, а также на принадлежащее им имущество) и судебный.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога в судебном порядке производится:

1) с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей;

В данном случае взыскание налогов происходит в судебном порядке. Бесспорный порядок отличается тем, что производится по решению налогового органа, а не суда, в определенные сроки (два месяца) с момента добровольного неисполнения.

Задача 8

Есть 2 варианта решения, я склоняюсь к Варианту 1 .8. Вправе ли руководитель инспекции как должностное лицо, уполномоченное рассматривать дело об административном правонарушении по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, рассматривать дело по составленному им же протоколу?

Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов

Вариант 1.Ответ: нет

Протоколы об административных правонарушениях по ст. 15.1 вправе составлять инспектора Счетной палаты Российской Федерации, уполномоченные должностные лица контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации.

Руководитель районной налоговой инспекции не вправе был составлять данный протокол, но вправе рассматривать дело (пп.3 ч.2 ст. 23.5 КоАП).

Статья 23.5. Налоговые органы

1. Налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных частью 2 статьи 14.5, статьей 15.1, частями 1 - 3 статьи 15.27 (в пределах своих полномочий), статьей 19.7.6 настоящего Кодекса.

2. Рассматривать дела об административных правонарушениях от имени органов, указанных в части 1 настоящей статьи, вправе: …

3) руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов в городах, районах.

Статья 28.3. Должностные лица, уполномоченные составлять протоколы об административных правонарушениях

1. Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных настоящим Кодексом, составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса, в пределах компетенции соответствующего органа.

5.3). Протоколы об административных правонарушениях вправе составлять: 3) инспектора Счетной палаты Российской Федерации, уполномоченные должностные лица контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации - об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 5.21, 15.1..

???ОВЧАРОВА: Должностное лицо, которое полномочно рассмотреть дело об адм. Правонарушении, может составить протокол по этому делу, а для того, чтобы составить протокол по делу, которое лицо не уполномочено рассматривать, оно д. б. в приказе об установлении перечня должностных лиц, полномочных составлять протоколы.

По данной категории дел руководители налоговых органов полномочны рассматривать.

Вариант 2:

В соответствии с п.3 ч.2 ст. 23.5 КоАП - дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ, рассматривают руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах, районах, а их должностные лица уполномочены составлять протоколы в порядке части 1 статьи 28.3 КоАП РФ.

В соответствии с приказом ФНС РФ от 02.08.2005 N САЭ-3-06/354@ "Об утверждении Перечня должностных лиц налоговых органов РФ, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях» - В инспекциях ФНС по районам - руководитель инспекции уполномочен составлять протоколы об административных правонарушениях. Таким образом, руководитель районной инспекции уполномочен и составлять протоколы, и рассматривать дела об административных правонарушениях.

В соответствии с правовой позицией ВС РФ, выраженной в Обзоре судебной практики за I квартал 2007 г., уполномоченное должностное лицо вправе составить протокол и рассмотреть дело в один день при соблюдении предусмотренных ст. 25.1 КоАП прав лица, привлекаемого к административной ответственности, поскольку никаких ограничений по этому поводу КоАП РФ не установил.

Дополнительно позиции ВС: по ситуациям, когда «судья» и «следователь» совмещены в одном лице.

Обзор судебной практики Верховного Суда РФ от 07.04.2004 «Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за четвертый квартал 2003 года»:

…Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях устанавливает право должностных лиц или органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, кроме судей, составлять протоколы об административных правонарушениях. В случае несогласия с постановлением по делу об административном правонарушении гражданин, в отношении которого вынесено это постановление, а также другие лица, имеющие в силу ст. 30.1 КоАП РФ право обжалования такого постановления, не лишены возможности обжаловать его в районный суд.

Также в одном из недавних решений ВС 22.01.2016 № 36-АД15-5 он еще раз подтверждает это «Можно»:

«Нормы, содержащей запрет на рассмотрение дела должностным лицом, составившим протокол об административном правонарушении, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях не содержит».

Задача 9. Фабула будет муторной, если кратко, были театральные киоски АО, часть денег в банк, часть денег через кассу АО на зарплату. К ответственности за неполное оприходование выручки в кассу в итоге налоговый орган привлек, исходя из Указа президента от 1994 года.

Ответ: здесь нет нарушения налогового законодательства. Здесь нет даже события административного правонарушения.

Деньги, к которым предъявляются претензии, сдавались на хранение в банк, т. е. попадали сразу в банковскую систему.

Но нужно обратить внимание на то, что с момента т.называемого правонарушения и до момента вынесения решения решения Налоговым органом, прошло 2 месяца, то есть истекли сроки давности. (прошло 3 месяца 30 сент-30 дек).

Статья 4.5. Давность привлечения к административной ответственности

1. Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев (по делу об административном правонарушении, рассматриваемому судьей, - по истечении трех месяцев) со дня совершения административного правонарушения.

Также нужно было опираться не на указ Президента, а на КоАП, который вступил в силу 1 сентября, что является процессуальным нарушением.

Нужно было вынести решение в виде постановления, а в задаче просто решение.

Задача 10. Поставка в Каракас товара. Через 90 дней оплата не поступила. Банк сообщил об этом таможне отправления. А в Венесуэле в это время был кризис и поэтому не перевели средства, сотруднику рос компании пришлось в командировку туда на 25 дней. Плюс рос компания вела переписку с послом и торговым представителем РФ в этой стране. По результатам переговоров принято решение проработать возврат экспортной валютной выручки через импорт в Российскую Федерацию изделий народных промыслов стран. При этом рос компания никуда не обратилась по факту незачисления экспортной валютной выручки.

Образует ли деяние ООО «Логос» (рос компания) и его работников состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена в КоАП РФ?

Ответ: да, образует. Хотя я не знаю, как можно развернуть инфу из условия про переговоры и про 25 дней, видимо они не просто так даны, но я сдалась..

В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" российские организации при осуществлении внешнеторговой деятельности обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить:

- получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;

сПри невыполнении этих обязанностей на должностные и юридические лица налагается административный штраф в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках (ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ).

 Статья 15.25.КоАП Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования

4. Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары

Возможно пригодятся Методические рекомендации (Письмо ФТС России от 12.02.2007 N 01-06/4703)

Дальше будет вода, но мало ли понадобится…

На заметку, таможенный кодекс ЕАЭС действует сейчас.

В соответствии с требованиями Закона Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" "иностранная валюта, получаемая предприятиями (организациями) - резидентами, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не установлено Центральным Банком Российской Федерации".

Во исполнение Закона Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" и Таможенного Кодекса РФ (далее - ТК РФ), Банком России и ГТК России была утверждена Инструкция от 13 октября 1999 г. NN 86-И, 01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров"

П,2.1. Инструкции: "Экспортер обязан зачислить Выручку от экспорта товаров на свой рублевый и/или валютные в Банке, подписавшем ПС (паспорт сделки . А.Б.) по соответствующему Контракту, если иное не разрешено Банком России".

Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" указал таможенным органам кого и за что нужно привлекать к ответственности.

п.7. Указа: ". зачисление на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров в установленном порядке (если иное не предусмотрено настоящим Указом и иными актами законодательства Российской Федерации) является требованием таможенного режима экспорта товаров …"

Резюмируя вышесказанное, можно указать следующие основания для привлечения экспортеров к ответственности за непоступление валютной выручки от экспорта товаров:

Валютная выручка в целом или в части не поступила на транзитный валютный счет экспортера в уполномоченном банке.

Валютная выручка поступила на транзитный валютный счет экспортера в уполномоченном банке, но с нарушением срока совершения текущих валютных операций . т.е. по истечении 90 дней с момента таможенного оформления экспортируемых товаров.

В случае выявления таможенными органами указанных оснований, ими заводятся дела о нарушении таможенных правил.

Задача 11. Фабула: ООО «Логос» поставило товар на экспорт венесуэльской фирме в г.Каракас. Товар в соответствии с условиями таможенного режима экспорта, паспортом сделки и контрактом должен быть оплачен в течение 90 дней. Оплата не поступила, в связи с отказом от исполнения обязательств Каракасом из-за полит. кризиса, об этом был извещен таможенный орган обслуживающим банком. Принято постановление об административном правонарушении. «Логос» договорился проработать возврат через импорт, но по факту незачисления выручки «Логос» в уполномоченные органы не обращалось.

Вопрос: образует ли деяние «Логос» состав административного правонарушения?

Решение: Статья 15.25 КоАП. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования

1. Осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, -

влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

При первом приближении, мне кажется, здесь будет административка, т.к. не был извещен уполномоченные банк.

12. Фабула: Руководитель налогового органа вынес постановление о назначении ООО «Эфес» административного наказания по ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ за невыполнение обязанности получения валютной выручки за поставленный товар в срок, установленный контрактом и паспортом сделки. Решением руководителя вышестоящего налогового органа по жалобе ООО «Эфес» постановление было отменено, так как, несмотря на допущенное нарушение сроков зачисления валютной выручки, на момент вынесения постановления о назначении административного наказания ООО обеспечило получение валютной выручки за поставленный товар в полном объеме.

Вопрос: оценить законность постановления о назначении административного наказания по делу и решения по жалобе на это постановление.

Решение: По существу есть ли правонарушение? Правомерна ли отмена постановления? Мне кажется, да. Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.03.2010 N 15970/09 по делу N А40- 31656/09-152-183, системный анализ норм пункта 1 части 1 статьи 19 Закона о валютном регулировании и части 4 статьи 15.25 КоАП РФ позволяет сделать вывод о том, что получение резидентом валютной выручки с превышением срока, предусмотренного контрактом, по причине несвоевременной оплаты нерезидентом, при отсутствии фактов противоправного поведения резидента, препятствующего получению валютной выручки на свои банковские счета в уполномоченных банках, не образует объективной стороны состава правонарушения, установленного частью 4 статьи 15.25 КоАП РФ. Поведение резидента было добросовестным, его вины нет, т.к. он предпринял меры по обеспечению исполнения обязательств.

Далее про подведомственность: <Письмо> ФТС России N 01-11/03828, ФНС России N ММВ-20-17/11@ от 25.01.2019 "О порядке обмена информацией"

В соответствии со статьями 23.60 и 28.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) ФТС России и ФНС России как органы валютного контроля уполномочены возбуждать и рассматривать по существу дела об административных правонарушениях (далее - АП), связанные с нарушениями валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, ответственность за совершение которых предусмотрена статьей 15.25 КоАП РФ.

Вместе с тем компетенция таможенных и налоговых органов при осуществлении ими функции органа валютного контроля разграничена на законодательном уровне.

Таможенные органы осуществляют контроль только за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации (пункт 5.3.3 Положения о ФТС России, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 сентября 2013 г. N 809), а налоговые органы - за иными валютными операциями (пункт 5.1.5 Положения о ФНС России, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506).

Вообще в задаче сказано про поставку товара, поэтому, на мой взгляд, постановление должен был вынести таможенный, а не налоговый орган. Но что-то подсказывает мне, что здесь с подведомственностью все норм, поэтому разберемся с обжалованием. В соответствии с п.3 ч.1 ст. 30.1 КоАП «Постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано лицами…вынесенное должностным лицом - в вышестоящий орган, вышестоящему должностному лицу либо в районный суд по месту рассмотрения дела». Далее по п.2 ч. 1 ст. 30.7 по результатам рассмотрения жалобы выносится решение об изменении постановления, если при этом не усиливается административное наказание или иным образом не ухудшается положение лица, в отношении которого вынесено постановление.

13.

Условие: Контрольно-счетная палата г. Москвы провела комплексную ревизию городского театра «Эрмитаж». По ее результатам был составлен акт проверки, в котором отражены результаты контрольных мероприятий. Среди объектов проверки оказался земельный участок, на котором стоит здание театра. Аудиторы отметили в акте, что на нем расположено летнее кафе, владелец — частный предприниматель X. Балаян, арендные отношения не оформлены.

Вопрос: Правомерно ли включение данного вопроса в акт проверки?

Решение: Я считаю включение данного вопроса правомерным. В соответствии с п.7 ч.2 ст. 16 ФЗ от 26.12.2008 N 294-ФЗ (ред. от 13.07.2020) "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" в акте проверки указываются «сведения о результатах проверки, в том числе о выявленных нарушениях обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами, об их характере и о лицах, допустивших указанные нарушения». По моему мнению, здесь есть нарушение законодательства: арендные отношения не оформлены, на каком основании он пользуется земельным участком не понятно.

Задача 14. (без решения)

В период с 28 марта по 15 апреля 2016 г. Управлением Федерального казначейства по Ставропольскому краю была проведена внеплановая выездная проверка соблюдения условий, порядка и целей предоставления ООО «Лучший автомобиль» (далее - Общество) субсидии как производителю колесных транспортных средств в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 15 января 2014 г. № 30—32 за период с 1 января 2014 г. по 31 декабря 2015 г. По результатам проверки был составлен акт выездной проверки от 28 апреля 2016 г., в котором проверяющий орган указал, что в отношении Общества была допущена переплата субсидии из федерального бюджета на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении колесных транспортных средств, соответствующих нормам Евро-4 и Евро-5, в общей сумме 231 501 500 руб., что является нарушением условий предоставления субсидий, а также Обществом не соблюдались сроки сдачи отчетности и сроки подачи заявлений о предоставлении субсидии.

Задача 15.

Главный бухгалтер администрации Совета депутатов Карина отказалась показывать депутату Валентине бухгалтерские документы по поводу зарплат и премий. Обязана ли бухгалтер Карина сохранять коммерческую тайну?

Информация о премиях и заработной плате относится к Персональным данным, и бухгалтер не имеет права разглашать эту информацию.

Любая информация, относящаяся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу, признается персональными данными (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных», далее — Закон № 152-ФЗ).

К персональным данным относятся фамилия, имя, отчество, год, месяц, дата и место рождения, адрес, семейное, социальное и имущественное положение, образование, профессия, доходы и другая информация о конкретном человеке. Размер заработной платы, выплачиваемой работнику, относится к его персональным данным (письмо Роскомнадзора от 07.02.2014 № 08КМ-3681).

Круг сведений о заработной плате

Понятие «заработная плата» включает в себя не только должностной оклад или тарифную ставку работника, но и положенные ему выплаты компенсационного и стимулирующего характера (надбавки, доплаты, премии) (ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ).

В каких случаях персональные данные можно сообщить третьему лицу:

Персональные данные предоставляют третьим лицам, когда необходимо предотвратить угрозу жизни и здоровью работника и в других ситуациях, установленных Трудовым кодексом или иными федеральными законами (ст. 88 ТК РФ, ст. 7 Закона № 152- ФЗ).

Задача 16

Крупнейший западный банк «S» открыл в г. Москве дочернее подразделение. Несмотря на возражения главного бухгалтера банка Петрова, зарубежными специалистами была установлена автоматизированная система бухгалтерского учета на английском языке, разработанная и внедренная в головной компании. Клиентам банка стали выдаваться выписки и другие банковские документы на английском языке.

Соответствует ли такая практика российскому законодательству?

Согласно Приказу Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Поэтому, бухгалтерская система должна быть или на русском языке, или переводиться на русский язык в обязательном порядке. Что касается банковских выписок, которые выдаются клиентам, то, по-моему, они могут быть на любом языке, поскольку не являются первичными документами.

1 Про пассивный см. следующие билеты

2