- •Незаконность создания межрегиональных налоговых инспекций по крупнейшим налогоплательщикам
- •Создание межрегиональных налоговых инспекций по крупнейшим налогоплательщикам противоречит Конституции рф и принципам административной реформы
- •Требование о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения и в налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам противоречит нк рф и принципам административной реформы
- •Адвокатская тайна и налоговый контроль
- •Адвокатский запрос и налоговая тайна
- •Подробнее
- •Какие ограничения установлены в отношении выездных налоговых проверок
- •Не дольше двух месяцев
- •Повторной проверки быть не может
- •Не чаще двух раз в год
- •Либо проверка, либо мониторинг
- •Порядок истребования документов у проверяемого лица
- •Порядок и срок представления документов проверяемым лицом
- •Продление срока представления документов проверяемым лицом
- •Истребование документов (информации) у контрагентов проверяемых лиц и иных лиц
- •Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) документов
- •6. Порядок проведения осмотра помещений, территорий, объектов налогообложения, документов и предметов
- •4. Оформление результатов камеральной налоговой проверки
- •Часть I. Раздел V.
- •Глава 14. Налоговый контроль
- •3. Уточненные налоговые декларации
- •1) В рамках камеральной налоговой проверки;
- •Обязательно ли возражать на акт налоговой проверки или может быть иногда стоит «попридержать» свои аргументы для вышестоящего налогового органа и (или) суда?
Подробнее
Отличие № 3. Место проведения
Выездная налоговая проверка |
Камеральная налоговая проверка |
Выездные проверки проводит налоговая на территории налогоплательщика (если налогоплательщик не может предоставить помещение, то выездная проверка проводится на территории ИФНС, реже – на территории иной организации, подробнее об этом читайте в публикации «Выездная проверка вне офиса: есть ли смысл принимать налоговиков за пределами компании?»). |
Камеральная проверка проводится в помещении ИФНС. |
ВАЖНО!
В рамках камеральной проверки могут проводиться мероприятия налогового контроля, которые позволяют прийти в организацию, например, осмотр. Более того, в рамках осмотра налоговикам предоставлено право проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика. То есть, по сути, даже в рамках камеральной налоговой проверки в компанию может явиться инспектор, осмотреть склад и пересчитать все, что есть на этом складе.
Отличие № 4. Срок проверки
Камеральные и выездные налоговые проверки имеют установленные законом сроки проведения.
Выездная налоговая проверка |
Камеральная налоговая проверка |
Срок выездной проверки составляет 2 месяца с даты вынесения решения о ее проведении. Это общее правило. Данный срок может быть продлен до 4-6 месяцев. |
Камеральная проверка налоговой декларации длится 3 месяца с даты ее представления. Данный срок является пресекательным, то есть не может быть продлен. С 3 сентября 2018 года срок проведения «камералки» по возмещению НДС добросовестным компаниям составляет 2 месяца. |
ВАЖНО!
Перечень оснований для продления проверки приведен в Приложении N 6 к приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Например, при наличии обособленных подразделений, отнесение компании к категории крупнейших, непредставление в срок запрошенных в ходе выездной проверки документов и т.д.
К сожалению, данный перечень является открытым, поскольку одним из его пунктов являются «иные основания». Среди «иных» оснований могут быть: наличие большого количества контрагентов, взаимоотношения компании с которыми также надо проверить, необходимость перевода документов с иностранных языков на русский, необходимость истребования документов в государственных органах, в банках и др. Соответственно, на этот срок проверка может быть приостановлена. Приостановок и возобновлений в рамках одной выездной проверки может быть несколько, однако общий срок приостановки выездной проверки не может превышать 6 месяцев.
Как правило, ИФНС приостанавливает проверку на новогодние, майские праздники, так как на территории организации находиться нельзя, а двухмесячный срок проверки идет. Чтобы не терять время, налоговики приостанавливают проверку на эти дни. Также к приостановлению налоговики прибегают при встречных проверках, когда запрашивают документы у контрагентов проверяемой компании. Для того чтобы «тормознуть» выездную проверку, выносится решение о приостановлении проверки, а потом – о ее возобновлении.
Приостановка выездной проверки возможна исключительно по инициативе инспекции. Во время приостановления есть полное право не пускать инспекторов на территорию компании для проведения мероприятий налогового контроля.
Отличие № 5. Периодичность проверки
Выездная налоговая проверка |
Камеральная налоговая проверка |
Не более 2-х выездных проверок в течение одного календарного года. Исключение составляют повторные проверки. |
Проверяется каждая поданная декларация, в том числе уточненная. |
ВАЖНО!
Повторная выездная проверка проводится по инициативе Управления ФНС и направлена на контроль действий налоговой инспекции, которая проводила «первичную» проверку. Повторные проверки чаще всего назначают тогда, когда у руководства УФНС есть подозрения о наличии коррупционных взаимоотношений между инспектором, который проводил проверку, и организацией.
Отличие № 6. Кто проверяет
Камеральные и выездные проверки проводит ИФНС, но есть нюансы.
Выездная налоговая проверка |
Камеральная налоговая проверка |
Инициатором выездной налоговой проверки всегда является ИФНС. Но в состав проверяющей группы может быть включен абсолютно любой инспектор ФНС России. |
Также могут привлекаться органы полиции и Следственного комитета РФ. Камеральные проверки проводит ИФНС (сотрудники профильного камерального отдела: по прибыли, по НДС и т.д.). |
ВАЖНО!
В случае, если из правоохранительных органов пришла информация о том, что, возможно, в действиях организации есть состав налогового преступления, то полиция и следственные органы обязательно будут привлечены к участию в выездной проверке такой организации. При этом официальным инициатором проверки будет ИФНС.
«Силовиков» приглашают поучаствовать в выездной проверке, когда у самой инспекции в ходе предпроверочного анализа появились подозрения, что компания использует схемы ухода от налогов, а сумма неуплаченных налогов тянет на преступление по одной из «налоговых» статей Уголовного кодекса РФ.
Также сотрудники полиции могут привлекаться для конкретных мероприятий в рамках выездной проверки – допросов, осмотров, проведения выемки и др., вплоть до вручения акта выездной проверки в целях обеспечения безопасности сотрудников ИФНС.
Отличие № 7. Мероприятия налогового контроля
Выездная налоговая проверка |
Камеральная налоговая проверка |
В рамках выездной проверки могут проводиться так называемые дополнительные мероприятия налогового контроля:
|
В рамках камеральной проверки ИФНС проверяет исключительно представленные компанией налоговые декларации. Запрашивать дополнительные документы в рамках «камералки» налоговики могут только в строго оговоренных Налоговым кодексом случаях (обнаружение расхождений/ошибок; подача уточненной декларации с уменьшенной суммой налога к уплате; при возмещении НДС; при наличии льгот – для их подтверждения). |
ВАЖНО!
Даже в рамках камеральной налоговой проверки налоговики могут проводить осмотры, например, при «камералке» по прибыли.
Представим ситуацию: компания приобрела мега-дорогое оборудование. Полгода начисляла на него амортизацию, а потом вдруг разом списала его в расходы, ссылаясь на то, что оборудование сломалось и лежит «мертвым грузом» на складе. В таком случае инспекция обязательно захочет наведаться с осмотром на склад, а результаты своего визита оформит протоколом осмотра.
Отличие № 8. Оформление итогов
Выездная налоговая проверка |
Камеральная налоговая проверка |
По итогам выездной проверки составляется справка, затем акт проверки, на основе которого готовится решение по выездной проверке. Решение вручается лично руководителю компании под роспись или ее уполномоченному представителю. |
О проведенной камеральной проверке можно узнать только по факту получения акта. Но его ИФНС присылает, только если в декларациях есть ошибки/нарушения. То есть в случае успешного прохождения камеральной проверки налогоплательщик не получает никаких «бумажек». |
ВАЖНО!
Если речь идет о камеральной проверке деклараций по НДС, где налог заявлен к возмещению, то в случае успешного прохождения проверки ИФНС пришлет компании «бумагу» – решение о возмещении.
Отличие № 9. Последствия проверки
Выездная налоговая проверка |
Камеральная налоговая проверка |
По итогам выездной налоговой проверки компании могут доначислить налоги, а также обязать заплатить пени и штрафы. Кроме того:
|
По итогам камеральной налоговой проверки компании могут прислать требование подать уточненную декларацию, доплатить налоги, пени, а также заплатить штраф (в том случае, если декларация была сдана с опозданием). |
Отличие № 10. Средняя сумма доначислений*
Выездная налоговая проверка |
Камеральная налоговая проверка |
Средняя «цена» одной выездной налоговой проверки компании составляет 22 млн руб. Это данные в среднем по России. В Москве одна результативная выездная проверка приносит в среднем 54,17 млн руб. |
Средняя цена «камералки» по РФ – 17,9 тыс. руб. (в Москве – 66,6 тыс. руб.). |
*Данные по итогам первого полугодия 2018 года – см. Отчет по форме № 2-НК по состоянию на 01.07.2018 на сайте ФНС России nalog.ru.
10)