Порядок исчисления налога устанавливает метод исчисления и определяет обязанных лиц.
Исчисляется сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ). Существуют два основных метода исчисления налога: кумулятивный и некумулятивный.
Методы исчисления налога
НЕКУМУЛЯТИВНЫЙ МЕТОД |
КУМУЛЯТИВНЫЙ (НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ) |
обложение налоговой базы по частям; не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика и причитающихся ему льгот субъектами — источниками выплат. Неудобно, надо пересчитывать доход, может возникнуть задолженность то есть предусматривает исчисление налога с каждой суммы в отдельности, без учета доходов, полученных ранее, т.е. вне связи с иными источниками дохода, например, при расчете НДС. |
определяется сумма дохода, полученная на конкретную дату года, а также общая сумма льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также с нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее По состоянию на каждый день календарного года можно определить состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом Какая программа используется бухгалтерией, сопутствующая внедрению этого метода? Программа «1С» Грачева: Расчетная сумма причитающегося обязательства также определяется нарастающим итогом, но уменьшается на размер налога, удержанного ранее (применяется при определении обязательств по прямым налогам). |
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
Порядок уплаты налога - это технические приемы внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. То есть при установлении порядка уплаты определяется соответствующий бюджет (федеральный, региональный, местный) и механизм платежа (например, наличная или безналичная форма).
Обычно налоги уплачиваются в безналичном порядке, физическими лицами - в наличной форме. Однако при отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты) - физические лица могут уплачивать налоги и через кассу местной администрации (земельный налог, например) либо через организацию федеральной почтовой связи, а также через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг.
Если обязанность по исчислению налога возложена НК РФ на налоговый орган, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
Срок уплаты налога или сбора, согласно ст. 6.1 НК, определяется одним из перечисленных способов:
календарной датой;
указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено;
периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
Сроки уплаты конкретных налогов или сборов установлены в соответствующей главе части второй НК РФ. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ (ст. 57). Если расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
Льготы по налогам и сборам— это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). Налоговые льготы не относятся к числу существенных (обязательных) элементов юридического состава налога. Существует тесная связь льгот с иными элементами юридического состава налога, в частности, с объектом налогообложения.
Главнейшим инструментом выравнивания налогового бремени и служат налоговые льготы. Хотя льготы и не относят к обязательным элементам юридического состава налога, но иногда без предоставления льгот нельзя обойтись, так как в противном случае может нарушаться принцип равного налогового бремени.
Налоговое бремя индивидуально. Однако индивидуализировать налогообложение, в том числе льготы, можно только до определенного предела, пока не нарушается принцип юридического равенства налогоплательщиков и не создаются возможности злоупотреблений. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут быть индивидуальными.
Все налоговые льготы имеют одну общую цель — сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Реже преследуется другая цель — отсрочка или рассрочка платежа, что в конечном счете (учитывая, что отсрочка или рассрочка платежа фактически является кредитом, предоставленным бесплатно или на льготных условиях) косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств налогоплательщика. Однако по механизму своего действия налоговые льготы имеют существенные различия. В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога— предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы направлены льготы, они могут быть разделены на три группы:
— изъятия;
—скидки;
— освобождения
Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), т.е. не подлежит налогообложению.
Скидки— это льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы. В налогах на прибыль и доходы скидки связаны с расходами налогоплательщика. Иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством: перечисления в благотворительные фонды, учреждениям образования, здравоохранения, культуры, затраты на природоохранные мероприятия и т.п. В зависимости от влияния на результаты налогообложения скидки могут быть подразделены на лимитированные (размер скидок ограничен прямо или косвенно) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика).
Освобождения — это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Окладная сумма (валовый налог) —это результат умножения количества единиц налогообложения, входящих в налоговую базу, на ставку (ставки) налога. В налогах, размер которых определяется раскладкой между налогоплательщиками общей суммы, намеченной к поступлению (раскладочные налоги), окладная сумма существует как заранее определенная величина. Освобождения— это прямое сокращение налогового обязательства налогоплательщика.
2-3. Правовое значение элементов налога. Установление налога и установление элементов налога. Правовое закрепление требований к установлению налога в Налоговом кодексе РФ
Установление налога
Налог должен быть точно определен: любой закон о налоге должен содержать исчерпывающую инфу, которая позволила бы конкретно установить
Обязанное лицо, размер налогового обязательства, порядок его исполнения
Границы требований гос-ва в отношении имущества налогоплательщика.
Нечеткость / двусмысленность / неполнота закона о налоге последствия в виде:
Налоговых лазеек (возможность уклонения от уплаты налога на законных основаниях)
Злоупотреблений налоговых органов (расширительное толкование закона)
Статья 57 Конституции РФ гласит, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» установить налог – значит дать ему название + установить и определить все существенные элементы его юридического состава (ст.17 НК):
Обязанное лицо (налогоплательщика)
Объект налогообложения
Налоговая база
Налоговый период
Налоговая ставка
Порядок исчисления налога
Порядок и сроки уплаты налога
П.6 ст.3 НК: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения нет хотя бы одного элемента налог не может считаться установленным не возникает обязанности его уплаты правовое значение элементов налога заключается в том, что они носят обязательный характер, без них невозможно установление налога; только совокупность элементов юр. состава налога устанавливает обязанность по уплате налога
+ Постановление КС РФ от 11 ноября 1997 г. №16-П: установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства ст.13-15 НК (они содержат перечень федеральных, региональных, местных налогов) НЕ устанавливают налоги, так как в них не определены существенные условия исчисления и уплаты налогов.