Порядок исчисления налога

При исчислении налога используется кумулятивная система. Бухгалтерия предприятия - источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет будущую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). Общий срок уплаты НДФЛ для налогоплательщиков, самостоятельно исчисляющих налог, установлен как 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 НК РФ). Однако для самозанятых физических лиц законодатель дополнительно предусматривает обязанность по уплате в течение года авансовых платежей с предполагаемого дохода на основании налоговых уведомлений (п. 2 ст. 52, п. 9 ст. 227 НК РФ): за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. По итогам года производится перерасчет исходя из фактически полученного дохода (п. 3 ст. 227 НК РФ). Соответственно, если за некоторый год налогооблагаемый доход самозанятого физического лица будет равен доходу за предыдущий год, то в общем случае налог будет полностью выплачен авансовыми платежами еще до срока уплаты налога за год.

Для налоговых агентов законодатель предусматривает собственный срок перечисления удержанного ими из доходов физических лиц налога - не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если налоговый агент не имеет возможности удержать налог, то не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, он обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае физическое лицо, получившее доход вместе с налогом, по итогам налогового периода обязано представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (п. 3 ст. 228 НК РФ), и самостоятельно уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Налоговая декларация по НДФЛ в общем случае должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ), но не всеми налогоплательщиками, а только теми, кто исчисляет и уплачивает налог самостоятельно (ст. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ).

Контроль достоверности данных

Уплата налога на основе декларации предполагает контроль достоверности указанных в декларации данных о доходах и расходах плательщика, контроль обоснованности пользования льготами. Контроль проводится на основе сравнения информации, поступающей из различных источников.

Основной источник - налогоплательщик. Достоверность его информации обеспечивает строго формализованный порядок фиксации данных. Он обязан вести в течение календарного года учет полученных доходов и понесенных расходов, связанных с извлечением дохода. Лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, могут вести учет полученных доходов в произвольной форме. Лица, имеющие доход от предпринимательской деятельности, адвокаты и нотариусы обязаны вести специальную книгу учета доходов и расходов. Расходы должны быть документально подтверждены. Для обеспечения достоверности информации о доходах используют различные способы, например, лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в социально-культурной сфере, обязаны указывать в книге учета доходов и расходов фамилии и адреса клиентов, пациентов и обучающихся.

Другой источник информации - субъекты, проводящие выплаты налогоплательщикам. Налоговые агенты представляют налоговым органам сведения о доходах физических лиц и суммах, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых физическими лицами деклараций о доходах, полученных ими за год.

Источником информации может быть также деятельность правоохранительных органов, с которыми налоговые инспекции работают в тесном контакте. Наконец, достоверную информацию получают налоговые инспекторы в ходе собственных контрольных действий и оперативно-розыскной работы. Они проверяют организации и ИП, выплачивающих гражданам доходы. Предмет проверки - правильность удержания подоходного налога и вычетов из облагаемого дохода, своевременность и полнота перечисления в бюджет удержанных сумм налога. Инспекции проверяют и плательщиков налогов: проверке подлежат денежные документы, бухгалтерские книги, планы, сметы, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Необходимо учитывать, что существенным ограничителем собственной контрольно-розыскной деятельности налоговых органов служит критерий рентабельности. Если затраты на такое мероприятие превышают 20% сумм собранных налогов, деятельность налоговой службы теряет смысл.

За невыполнение обязанности уплаты налога установлены различные виды наказаний, вплоть до лишения свободы. Помимо системы мер наказаний добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей можно стимулировать различными поощрительными методами (например, лотереи), однако НК РФ не предусматривает никаких способов стимулирования налогоплательщика.