!Учебный год 2023-2024 / KURS_LEKTsIJ_po_distsipline_B1_B_25_Sudebnaya_ekonomicheskaya_expertiza

31

гражданскому делу, хозяйственному спору и имеют существенное значение в качестве доказательств, в процессе судебного следствия при их оглашении судом.

Бухгалтерские документы – источник сведений о незаконных деяниях в экономической сфере; могут применяться в качестве доказательств, поэтому должны обязательно приобщаться сотрудниками правоохранительных органов к делу.

Бухгалтерские документы (первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская (финансовая) отчетность) являются объектами судебнобухгалтерской экспертиза.

Вопрос 4. Предмет и объекты судебной бухгалтерии и судебнобухгалтерской экспертизы

Предмет судебной бухгалтерии включает два взаимосвязанных объекта, изучаемые с юридической позиции:

-бухгалтерский учет как вид профессиональной деятельности, связанной со сбором, обработкой и использованием экономической информации. Профессиональная деятельность в области бухгалтерского учета обеспечивает формирование сведений о хозяйственной деятельности субъектов, которые используются в качестве доказательств по уголовным и гражданским делам;

-преступление, совершаемое под видом учетных записей на различных этапах (сбор, обработка, использование) формирования экономической информации. Данное преступление формирует в учетном процессе признаки

иследы, которые могут быть выявлены работниками контрольноревизионных и правоохранительных органов.

Предмет судебной бухгалтерии – защитные функции бухгалтерского учета9, используемые в юридической практике (т.е. функции, обеспечивающие охрану имущественных интересов субъектов).

По отношению к противоправному деянию выделяют 3 защитные функции бухгалтерского учета10:

-превентивная (предупредительная) функция – предварительный и текущий финансовый контроль деятельности хозяйствующего субъекта, способствующий затруднению совершения противоправных деяний;

-следообразующая функция – формирование следов совершенного противоправного деяния в учете;

-охранительная функция – обнаружение следов совершенного преступления через последующий финансовый контроль, бухгалтерский или

9 Защитные функции бухгалтерского учета – его способность затруднять совершение противоправных деяний (превентивная функция), формировать следы совершенного противоправного деяния в данных БУ (следообразующая функция), своевременно через систему БУ и контроля обнаружить специфические признаки и следы (охранительная функция).

10 Дубоносов выделяет 2 защитные функции: превентивную и охранительную (в рамках последней следообразующую).

34

актов (далее – НПА) (см. табл):

Первый уровень – законодательный. Включает Конституцию РФ (ст.15,

71)12.

Законодательные акты делятся на внутригосударственные и международные.

Внутригосударственные НПА

Международные НПА. Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора (ч.4 ст.15 Конституции). Включают:

- ФЗ «О международных договорах РФ» № 101-ФЗ;

12 Ч.1 ст.15: Конституция РФ имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ. Законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ.

Ст.71: В ведении Российской Федерации находятся:

е) установление основ федеральной политики и федеральные программы в области государственного, экономического, экологического, социального, культурного и национального развития РФ;

ж) установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики; федеральные экономические службы, включая федеральные банки;

з) федеральный бюджет; федеральные налоги и сборы; федеральные фонды регионального развития;

р) метеорологическая служба, стандарты, эталоны, метрическая система и исчисление времени; геодезия и картография; наименования географических объектов; официальный статистический и бухгалтерский учет.

35

-Европейская конвенция о взаимной правовой помощи по уголовным делам (Страсбург, 20 апреля 1959 г.);

-Конвенция о юрисдикции и приведении в исполнение судебных решений по гражданским и коммерческим делам (Лугано, 16 сентября 1988);

-Конвенция о правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам (Минск, 22 января 1993 г.);

-Соглашение Правительств государств-участников стран СНГ «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере» (Минск, 4 июня 1999) и т.д.

Второй уровень – подзаконные нормативные акты, носят разъяснительный характер. Включают:

Акты законодательной и исполнительной власти (указы, распоряжения Президента РФ, постановления правительства РФ): Указ Президента РФ от 6 марта 1997 г. №188 «Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера»; Указ Президента РФ от 09.03.2004 №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»; Указ Президента РФ от 25.07.1996 №1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ»; Указ Президента РФ от 15 мая 2008 г. №797 «О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении

предпринимательской деятельности»; Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 №329 «О Министерстве финансов РФ»; Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

Акты ведомственного и вежведомственного характера:

- акты Минфина РФ: ПБУ, Приказ Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. №157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (гос.органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»; Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»; Приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами гос. власти (гос. органами), органами местного самоуправления, органами управления гос. внебюджетными фондами, гос. академиями наук, гос. (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»; Приказ Минфина РФ от 04.09.2007 №75н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного

36

надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ при использовании средств федерального бюджета, средств гос. внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности»;

-акты Банка России, Росфиннадзора, Роспотребнадзора, Росстата, ФНС России (Приказ ФНС от 15 марта 2016 г. №ММВ-7-20/138@ «Об утверждении Положения об Управлении оперативного контроля Федеральной налоговой службы»), ФТС России, МВД (Приказ МВД России от 9 января 2013 г. №2 «Вопросы определения уровня профессиональной подготовки экспертов в системе МВД России»);

-акты Минюста РФ: Письмо Минюста РФ от 12.04.2001 №13-109 «О примерном перечне нормативных правовых актов и иных документов, регламентирующих деятельность судебно-экспертных учреждений министерства юстиции РФ»; Приказ Минюста РФ от 20.12.2002 №347 «Об утверждении Инструкции по организации производства судебных экспертиз

всудебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции РФ»;

-совместные акты (Приказ МВД России №495, ФНС России №ММ-7-2- 347 от 30.06.2009 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений»).

3) Акты органов местного самоуправления.

Третий уровень – локальный: приказ об учетной политике, должностные инструкции, положение об оплате туда, премировании, положение о документообороте и т.д.

Четвертый уровень – официальные источники толкования права:

комментарии к УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, УК РФ, КоАП РФ, № 402-ФЗ (разъяснения правоприменительной практики), акты ВАС РФ, ВС РФ (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»).

Пятый уровень – источники (ненормативного) учебно-методического,

консультационного толкования (рекомендации по бухгалтерскому учету, формам документов, неутвержденным федеральными и отраслевыми стандартами, организации бухгалтерского учета и т.п.).

Вопрос 6. Порядок изъятия бухгалтерских документов

Изъятие – принудительное лишение организаций, предприятий, учреждений независимо от формы собственности возможности пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими документами.

Значение и последствия изъятия:

-с одной стороны, может дестабилизировать организацию документооборота Sта;

-с другой, несвоевременное изъятие может привести к уничтожению документов проверяемыми лицами или совершению в них подлога.

37

Организация подготовки изъятия бухгалтерских документов включает

3этапа:

1)подготовительный этап: комплекс организационных мероприятий, обеспечивающих дальнейшую реализацию решения об изъятии:

- определение перечня бухгалтерских документов, подлежащих изъятию, места их нахождения и хранения;

- оформление документа, подтверждающего основание изъятия (постановление);

2)основной (рабочий) этап: совокупность действий, направленных на внешний осмотр и непосредственное изучение необходимых документов, которым завершается составление документа (акта) об изъятии документов:

- осмотр документов, подлежащих изъятию; - оформление процесса изъятия (протокол, акт);

- снятие главным бухгалтером копий с изымаемых документов;

3)заключительный этап предусматривает упаковку изъятых документов, их доставку и хранение до принятия решения по материалам проверки (изъятие бухгалтерских документов правоохранительными и контролирующими органами может осуществляться до и после возбуждения уголовного дела).

В соответствии с ч.8 ст. 9 ФЗ №402-ФЗ главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия. Также он имеет право в их присутствии дооформить документы, прошить, пронумеровать, опечатать, сделать опись и т.д.

Изъятие первичных учетных документов производится только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами,

налоговыми инспекциями и ОВД на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ.

Доставка документов осуществляется в условиях, исключающих их утрату и повреждение.

Хранение документов исключает доступ к ним посторонних лиц. В случаях их пропажи или повреждения приказом руководителя организации, изъявшей документы, назначается комиссия по расследованию причин данного события.

Основными законами и нормативными актами, регламентирующими изъятие бухгалтерских документов правоохранительными и контролирующими органами до возбуждения уголовного дела, являются:

- ФЗ от 07.02.2011 №3-ФЗ «О полиции» п.10 ч.1 ст. 13 «Права полиции»;

- ФЗ от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; - ФЗ от 22.03.2013 г. №41-ФЗ «О счетной палате РФ» (ст. 36);

- ФЗ от 12.08.1995 №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» п.1 ст.15;

38

-Инструкция о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан (утв. письмом Минфина РСФСР от 26.07.91 №16/176) (оформление постановления об изъятии, протокол изъятия);

-НК РФ, ст. 93 «Истребование документов при проведении налоговой проверки, 94 «Выемка документов и предметов»; ст. 93.1 «Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках», ст. 94 «Выемка документов и предметов»;

-УПК РФ, ст. 182 «Основания и порядок производства обыска», ст. 183 «Основания и порядок производства выемки», др.

Кроме изъятия, документы можно получить путем их истребования на основании письменного запроса.

Результаты изъятия оформляются соответствующим документом (протоколом, актом) в 2-3 экземплярах, в котором отражаются следующие реквизиты: дата и время (начало и конец) изъятия; должность лица, производящего изъятие, и присутствующих лиц; основание и перечень изымаемых документов; подписи; письменные объяснения по зафиксированным нарушениям в изымаемых документах и т.д.

Первый экземпляр протокола (акта) остается у представителя органа, изъявшего документы; второй - в бухгалтерии организации, у которой произвели изъятие; третий - направляется в другие надзорные органы (не обязательно).

После возбуждения уголовного дела изъятие документов может осуществляться в ходе осмотра места происшествия (ст. ст. 176, 177 УПК РФ), обыска (ст. 182 УПК РФ) и выемки (ст. 183 УПК РФ), личного обыска (ст. 184 УПК РФ).

По уголовному делу для изъятия документов следователь выносит постановление, которое предъявляется главному бухгалтеру для ознакомления.

Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается главному бухгалтеру. При необходимости производится обыск жилища на основании решения суда (ст. 165 УПК РФ).

Тема 1.4. Методика судебной экономической экспертизы

Вопросы для изучения (содержание темы):

1.Методические основы экспертной деятельности

2.Методика судебной экономической экспертизы

3.Методы судебно-бухгалтерской экспертизы

4.Методы финансово-экономической экспертизы

39

Вопрос 1. Методические основы экспертной деятельности

Метод (вообще) - способ деятельности, подход к изучаемому событию, явлению, образ действия для достижения какой-либо цели, решения задачи. Благодаря использованию различных методов человеческая деятельность может быть эффективной.

Общая система методов экспертного исследования:

Общие (общепознавательные) методы (наблюдение, измерение, описание, планирование, эксперимент, моделирование и др.), в т.ч. диалектические и формально-логические методы: анализ, синтез, сравнение, абстрагирование, идеализация и формализация, построение умозаключений путем индукции и дедукции.

Частные инструментальные, вспомогательно-технические методы - совокупность приемов (способов) применения технических средств, используемых при исследовании объектов судебной экспертизы для решения вопросов, относящихся к предмету экспертизы (физические, химические, фотографические, атоматизированно-вычислителные), применяемые в «эмпирическом познании».

Специальные методы, характерные для конкретной деятельности или отрасли знания, в т.ч. специализированные методики экспертного исследования.

Существенный признак каждого рода (вида) экспертизы - методика экспертного исследования.

Методика экспертизы (экспертного исследования) – система научно обоснованных методов (приемов, технических средств), применяемых при изучении объектов судебной экспертизы для установления фактов, относящихся к предмету определенного рода, вида и подвида судебной экспертизы.

Методика экспертизы – это программа действий, предписывающая эксперту в категорической или рекомендательной форме использовать определенные методы исследования объектов, последовательность и процедуру применения этих методов.

По степени общности выделяются два вида экспертных методик:

–типовая,

–конкретная, или частная.

Типовая экспертная методика – выражение обобщенного опыта решения типовых экспертных задач, может применяться экспертом без какой-либо адаптации, изменения.

Конкретная, или частная, методика – способ решения конкретной экспертной задачи, являющийся результатом приспособления, изменения типовой методики к решению экспертной задачи. Конкретная методика как результат деятельности эксперта может возникнуть в случаях:

– реализации экспертом своего личного опыта для решения какой-либо новой, впервые возникшей в практике, экспертной задачи либо в результате эксперимента, проведенного им в процессе данной экспертизы;

40

–проявления экспертом творческого подхода: усовершенствования стандартного прибора, дополнения общепринятой методики оригинальным приемом;

–решения задачи в полном объеме на основе созданной для данного исследования экспертной методики путем синтеза данных и методов различных наук.

Различают общую и частную методики судебной экспертизы. Частные методики создаются по отдельным видам и разновидностям экспертизы (в судебно-технической экспертизе применяются частные методики для исследования реквизитов документов, идентификации и дифференциации материалов, из которых изготавливаются документы). Вместе с тем любая экспертиза имеет общие положения методики экспертного исследования.

Выбор и применение того или иного метода зависят от предмета и объекта экспертизы.

Вопрос 2. Методика судебной экономической экспертизы

Методические основы экономических экспертиз включают в себя совокупность методических приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций, отраженных в учете, в результатах ревизий и проверок финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Система методов СЭЭ:

Общенаучные методы исследования в экономических экспертизах:

анализ и синтез, абстрагирование и конкретизацию, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, системный анализ.

Конкретные научные методы исследования экономической экспертизы -

специфические приемы экспертного исследования, разработанные на основе достижений практики, развития экономической и юридической наук.

Включают 3 группы:

-документальные;

-расчетно-аналитические;

-обобщения и реализации результатов экспертизы.

Документальные приемы – исследование учетных документов, экспертизы этих документов, проверка нормативной правовой базы их составления и т.д. Применяются при возникновении ущерба от хозяйственных операций, которые отображены в первичной документации, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, стали объектами расследования правоохранительными органами.

К расчетно-аналитическим приемам относятся экономический анализ,

статистические расчеты, экономико-математические методы:

-экономический анализ – система научных приемов, используемых в экономической экспертизе для выявления причинных связей, обусловивших конфликтные ситуации в хозяйственных операциях и процессах, которые стали объектами расследование правоохранительными органами;

-статистические расчеты – приемы, с помощью которых экспертиза