Бухгалтерский учёт и анализ учебное пособие

тесной связи. Причиной инфляции, или удешевления денег из-за повышения цен, являются, по мнению многих экономистов, чрезмерные государственные расходы. Инфляция, в свою очередь, непосредственно влияет на инвестиционный потенциал предприятия.

Анализ, диагностика и контроль, за состоянием делового цикла финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются одной из основных функций коммерческого мониторинга, главное содержание которого состоит в детальном анализе конъюнктуры рынка, цен, себестоимости, сбытовой политики предприятия. В целом экономическая состоятельность предприятия характеризуется конкретными результатами финансово-хозяйственной деятельности.

3.19. Анализ экономических результатов деятельности организации

Основными экономическими результатами финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия) являются объем выпущенной реализованной продукции, валовой доход, прибыль, стоимость имущественного комплекса организации (предприятия). Экономические результаты работы организации (предприятия) зависят от конкурентоспособности, востребованности его продукции (работ, услуг), уровня рейтинга, деловой активности и деловой репутации. На результаты экономической деятельности организации (предприятия) влияют уровень безубыточности, ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости. Экономические результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия) отражают в целом эффективность использования его экономического потенциала, который включает кадровый, технический, производственный и финансовый потенциал и характеризует общие возможности, а также конкретные виды экономической деятельности организации (предприятия).

Экономические результаты деятельности предприятия связаны с эффективностью использования экономических методов управления, действие которых основано на широком применении экономических регуляторов (рычагов). Оценить влияние экономических рычагов на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия очень сложно, так как они противоречивы в своей основе. Особенно это относится к таким экономическим рычагам, как материальные стимулы, льготы, компенсации, санкции, дотации, обязательные платежи во внебюджетные фонды, налоги. Данные экономические рычаги должны создать заинтересованность в развитии производства. Неправильное использование налоговых льгот, например, может нарушить пропорции между производством и потреблением. Непродуманная система материального стимулирования и налогообложения имеет негативные социальноэкономические последствия. При прогрессивных налоговых ставках, когда при относительно низкой величине дохода значительная его часть идет в

231

уплату налога, наиболее способная, творческая часть населения вынуждена ограничивать свою деятельность, так как оказывается, что чем больше люди работают, тем большую часть времени они работают бесплатно.

Объем реализованной продукции бесспорно является основным экономическим результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это показатель сводного характера, характеризующий общие результаты экономической деятельности предприятия. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником поступления финансовых ресурсов и денежных средств. Процесс материального производства завершается доведением готового продукта до потребителя путем реализации изготовленной продукции (работ, услуг). Реализация продукции является одним из основных показателей успешности завершения процесса производства и в то же время представляет собой законченную стадию кругооборота средств предприятия, имеющую огромное значение для его нормальной хозяйственной деятельности.

Реализованной продукцией считается готовая продукция, отпущенная потребителям или вывезенная ими со складов предприятия-изготовителя, в оплату которой в полном объеме поступили средства на счет поставщика. Выручка от реализации представляет собой сумму денежных средств, поступивших на счет предприятия за реализованную продукцию и оказанные услуги. Она служит основным источником денежных доходов предприятия. Выручка от реализации является важнейшей финансовой категорией, выражающей денежные отношения между поставщиком и потребителем товара. Будучи финансовой категорией, выручка выступает как один из главных источников поступления финансовых ресурсов предприятия и денежных средств. Отметим, что под финансовыми ресурсами понимается валовой доход, распределяемый на формирование фонда оплаты труда и денежных накоплений, а денежные средства – оборотные средства и амортизация.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от организации маркетинга и ценообразования. Цели маркетинга состоят в следующем:

-изучение рынка ресурсов для переработки и рынков сбыта готовой продукции;

-содействие продвижению на рынок и реализации продукции (работ,

услуг);

-привлечение постоянных потребителей путем их обслуживания с использованием системы скидок;

-реклама в местной печати, на радио и телевидении;

-обоснование уровня цен;

-прогнозирование сбалансированности спроса и потребления. Маркетинговые исследования в настоящее время приобретают большее

значение в связи с тем, что в результате экономических преобразований

232

последних лет нарушились четкие, годами отлаженные производственноэкономические связи. С одной стороны, хозяйствующие субъекты получили абсолютную финансовую свободу, а с другой – полностью зависимы от конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности. В условиях диспаритета цен на промышленную продукцию, горюче-смазочные материалы, топливо и электроэнергию повышается роль правильной стратегии и тактики технико-экономической деятельности предприятия.

Ценообразование является важным процессом определения реальной стоимости выпущенной продукции (работ, услуг). Цены являются конкретным выражением производственных результатов техникоэкономической деятельности предприятия. Цена, согласно классическому определению экономической теории, является денежным выражением стоимости товара (услуги). Понятие цены тесно связано с понятием рыночной стоимости. При этом рыночная стоимость понимается как общепризнанная стоимость произведенного товара, определяемая затратами общественно необходимого труда. Цена тесно связана с действием закона спроса и предложения. Соотношение спроса и предложения определяет в значительной степени общий уровень цен. В России классический механизм действия закона спроса и предложения корректируется на инфляцию и кризис неплатежей. Очень часто цены искусственно завышаются из-за обесценения денег, задержек платежей из-за отсутствия денег на счетах.

Основными факторами ценообразования являются: спрос, предложение, конкуренция. К основным принципам ценообразования общепринято относить следующие:

-отражение издержек производства, распределения, обмена и потребления;

-соответствие минимального уровня цены общему уровню издержек производства;

-отражение в цене качественных характеристик товара.

Рыночная цена отражает конечный результат общественного производства – непосредственную реализацию товаров и услуг потребителю, реальное соотношение спроса и предложения. При формировании рыночной цены большое значение имеют потребительские свойства и уровень качества, уровень цен на аналогичные товары и услуги, взаимозаменяемость и взаимодополняемость товаров и услуг, реальное соотношение спроса и предложения, покупательная способность населения в данный момент времени.

Свободные (рыночные) цены на отечественные товары народного потребления формируются исходя из отпускной цены с налогом на добавленную стоимость и торговой надбавки. Свободные (рыночные) цены на импортные товары народного потребления формируются исходя из отпускной цены (включая таможенные пошлины и сборы, акцизы) и торговой надбавки. Торговая надбавка определяется продавцом исходя из

233

конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения). В торговую надбавку включаются издержки обращения, в том числе транспортные и другие расходы продавца, наценки оптовых и розничных торговых предприятий, а также налог на добавленную стоимость. В целом уровень цены реализации отражает востребованность, конкурентоспособность продукции (работ, услуг).

В условиях рыночных отношений основной целью финансовохозяйственной деятельности является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия; на основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов. Прибыль является конечным результатом деятельности предприятия. Можно произвести большой объем продукции, однако, если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечившей получение прибыли, то предприятие окажется в тяжелом финансовом состоянии. Все это является отрицательной тенденцией.

Экономические результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия также характеризуются распределением и использованием прибыли. К основным направлениям распределения "прибыли относятся налоги, уплачиваемые за счет прибыли, купонные (процентные) выплаты по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), дивиденды по привилегированным и обыкновенным акциям, отчисления в фонды предприятия (накопления, развития производства, потребления, материального стимулирования, социально-культурного развития и др.).

Важным экономическим результатом финансово-хозяйственной стельности предприятия является рыночная стоимость его имущественного комплекса. Стоимость предприятия (имущественного комплекса) является базовой характеристикой его экономической этой деятельности. Имущественный комплекс предприятия включает имущество, находящееся на балансе предприятия в данном периоде.

Рыночная стоимость имущества может рассматриваться как объективная цена, отражающая соотношение спроса и предложения на определенную дату. Рыночная стоимость имущественного комплекс предприятия зависит от ряда факторов. Основными факторами являются: отраслевая принадлежность, территориальное расположение, деловая репутация, торговая марка, стоимость основных, стоимость ноу-хау, стоимость товарно-материальных запасов и нематериальных активов. Достаточно большое влияние на стоимость имущественного комплекса предприятия оказывает его рыночная доходность, стоимость аналогичных комплексов, ликвидность. Под ликвидностью в данном случае понимается способность имущественного комплекса (в целом или его части) быть использованным. Важное значение для определения действительной

234

рыночной стоимости имущественного комплекса предприятия имеет достоверность бухгалтерского баланса, т.е. соответствие значений показателей объективной реальности.

Вопросы для самоконтроля по разделу 3

1. Назовите основные виды анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2. Какой метод анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является в настоящее время основным и почему?

3. Какие показатели необходимо использовать для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий?

4. Кто занимается организацией анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия?

5. Какая информация относится к официальной информации анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия?

6. Какова последовательность выполнения анализа финансовохозяйственной деятельности предприятия?

7. Чем информационная база анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия отличается от организационного регламентирования?

8. Каковы основные процедуры анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия?

9. Как можно оценить эффективность организации анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия?

10. Что следует понимать под финансовыми результатами деятельности предприятия?

11. Какие процедуры включает анализ финансового состояния предприятия?

12. Кто и когда должен проводить анализ финансового состояния предприятия?

13. Какая информация является необходимой для выполнения анализа финансового состояния предприятия?

14. Что значит экономическая состоятельность предприятия?

15. Чем экономическая состоятельность предприятия отличается от его экономического потенциала?

16. Какие показатели характеризуют экономические результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия?

17. Зачем нужна диагностика риска финансово-хозяйственной деятельности предприятия?

18. Какие факторы влияют на экономические результаты деятельности предприятия?

19. Какие методы целесообразно использовать при диагностике риска

235

финансово-хозяйственной деятельности предприятия?

20. Может ли считаться позитивным рост коэффициента обеспеченности собственными средствами, если одновременно ухудшаются остальные важнейшие финансовые показатели?

21. Чем производственная программа отличается от производственного плана?

21. Какие показатели характеризуют результаты производственной деятельности предприятия?

23. От чего зависят производственные результаты предприятия?

24. Зачем нужно диагностировать эффективность социального развития?

25. Какой элемент затрат на производством реализацию продукции является основным и почему?

26. Чем отличаются цеховые расходы от общезаводских?

27. Зачем нужно рассчитывать калькуляцию затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)?

28. Что такое эффективность?

29. Чем эффективность отличается от эффекта?

30. Какие показатели характеризуют эффективность финансовохозяйственной деятельности?

Тестовые задания по разделу 3 (один вариант ответа)

1. Что понимается под предметом экономического анализа?

А) Использование системы показателей и приемов при исследовании хозяйственной деятельности предприятия

Б) Производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия

В) Производственно-хозяйственная деятельность (хозяйственные процессы) предприятия (АО,МП), социально-экономическая эффективность и конечный финансовый результат, складывающийся под воздействием различных факторов с помощью системы экономических показателей

2. Резервы – это?

А) Неиспользованные возможности улучшения работы предприятия Б) Результат действия показателей В) Недостатки в работе предприятия

3. Метод анализа?

А) Способ подхода к улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия

236

Б) Системное комплексное исследование производственнохозяйственной финансовой деятельности с помощью специальных приемов анализа с целью выявления резервов

В) Анализ хозяйственной и финансовой деятельности предприятия

4. Что относится к учетной информации

А) Данные бизнес-плана и финансового плана Б) Все виды учета и отчетности на предприятии В) Данные внутреннего и внешнего аудита

5. Сущность финансового анализа?

А) Поиск резервов увеличения прибыли, эффективности производства Б) Общая оценка имущественного и финансового состояния

предприятия В) Анализ оценка производственно-хозяйственной и финансовой

деятельности предприятия

6. Микроанализ – это?

А) Анализ низовых звеньев организаций, предприятий Б) Анализ отраслей народного хозяйства

В) Анализ народнохозяйственных процессов, результатов и перспектив развития отраслей промышленности в целом

7. Маржинальный анализ – это?

А) Анализ эффективности анализируемого объекта Б) Метод оценки эффективности управления, учитывающий

взаимосвязь с помощью факторной модели: объема продаж, себестоимости и прибыли

В) Метод выявления резервов эффективности производства

8.По содержанию процесса управления анализ бывает?

А) Отраслевой и межотраслевой Б) Комплексный, корреляционный

В) Оперативный, текущий, перспективный

9.Цель анализа?

А) Оценка достигнутых результатов и выявление резервов повышения эффективности производства

Б) Исследовать технико-экономические показатели В) Объективное всестороннее изучение хозяйственной деятельности

10.В ходе анализа хозяйственный процесс изучается?

А) Во взаимосвязи и взаимозависимости Б) В выявление причинно-следственных связей и тенденций их развития

11.Что не относится к традиционным приемам и способам

анализа?

А) Цепные подстановки Б) Производственная функция

В) Способ относительных разниц

237

12.Абсолютные величины используются в качестве базы для исчисления средних и относительных величин?

А) В бухгалтерии Б) В анализе финансово-хозяйственной деятельности В) В менеджменте

13.Прием цепных подстановок применяется?

А) Если между изучаемыми явлениями имеет место функциональная зависимость

Б) Если между изучаемыми явлениями нет функциональной зависимости

В) Независимо, имеется зависимость или нет

14.Чисто аналитический характер имеют относительные величины?

А) Интенсивности Б) Структуры В) Динамики

15.Что не относится к математическим методам в АФХД?

А) Математическая теория массового обслуживания Б) Способ относительных разниц В) Производственная функция

Ответы по результатам тестирования

238

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. 06.12.2011 г., с изм. от 7.12.2011 г.) / Правовая система «Гарант».

2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ.

3.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г.

№307-ФЗ.

4.Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. Постановления Правительства РФ от 10.12.2010 № 1011) //

СЗ РФ. - 2002. - № 1. - Ст. 2.

5.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в редакции от 08.11.2010 г.). - М.: Нитар-Альянс, 2010. - 34 с.

6.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н, с изм. от 08.11.2010 №144н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008. - №44.

7.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н с изм. от 25.10.2010 г. № 132н) // РГ. - 2001. - № 140.

8.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2011 г. №26н, с изм. от 24.12.2010 г. № 186н) // РГ. - 2001. - №91-92.

9.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. №32н с изм. от

08.11.2010 г. №144н) // РГ. - 1999. - №116-117.

10.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. №33н с изм. от

08.11.2010 г. №144н) // РГ. - 1999. - №116-117.

11.Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 10.12.2010 г.) / Правовая система «Гарант».

12.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. №33, в ред. от 24.12.2010 г.) // РГ. - 2010. - №48.

13.Абдукаримов И.Т. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций (анализ деловой активности): Учебное пособие. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 c.

239

14.Аварский Н.Д., Батова В.Н., Керимова А.Д. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. – Изд-во ПенГТУ, 2015. – 338 с.

15.Аварский Н.Д., Батова В.Н., Гасанова Х.Н. и др. Учебнометодическое пособие по проведению финансовых проверок организаций и предприятий / Изд. 3-е доп. - М.: Центр международных социальноэкономических исследований в АПК ФГБНУ ВНИИЭСХ, 2016. - 157 с.

16.Аверина О.И., Давыдова В.В., Лушенкова Н.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: КноРус,

2012. - 432 c.

17.Александров О.А., Егоров Ю.Н. Экономический анализ: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 288 c.

18.Артеменко В.Г., Анисимова Н.В. Экономический анализ: Учебное пособие. - М.: КноРус, 2013. - 288 c.

19.Атюкова О.К. Прикладная экономика: организация учета и мониторинга в сельскохозяйственных потребительских кооперативах (учебное пособие). - Пенза: ПДЗ, 2008. - 168 с.

20.Атюкова О.К., Кармышова Ю.В., Малюк Л.И. и др. Организация учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах (учебное пособие). - Пенза: ПДЗ, 2008. - 160 с.

21.Баловнева Е.А. Уточнение амортизационной группы основных средств // Бухгалтерский учет. - 2010. - №5.

22.Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М,

2012. - 366 c.

23.Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 222 c.

24.Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов. - М: Бухгалтерский учет, 2011. - 568 с.

25.Бердышев С.Н., Цыбина Н.Ф. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете. - М.: Издательство: «Ай Пи Эр Медиа»,

2011. - 255 с.

26.Бороненкова С.А., Буянова Т.И. Бухгалтерский учет и экономический анализ в страховых организациях: Учебник. - М.: ИНФРА-М,

2013. - 478 c.

27.Бухгалтерский учет: учебник / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец и др.; под ред. С.Р. Богомолец; 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. - 720 с.

28.Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г. - М.: Вузовский учебник, 2011. - 587 с.

29.Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: ООО «ТК Велби», 2010. - 304 с.

240