1.2. Оценка нематериальных активов

Существуют следующие способы оценки нематериальных активов:

- фактическая (первоначальная) стоимость;

- остаточная стоимость;

- переоцененная стоимость.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость определяется для объектов:

приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, таможенные сборы и пошлины и др.);

- внесенных в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внебюджетные активы;

- созданных в организации - в сумме фактических затрат на создание, изготовление [18, стр. 124].

Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Расходы по созданию нематериальных активов в своей организации складываются из начисленной оплаты труда работникам, непосредственно занятым при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортизации, начисленной за все время эксплуатации объекта НМА.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Согласно ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость НМА, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться в следующих случаях:

- организация проводит переоценку НМА;

- выявлено обесценение нематериального актива [6].

Переоценку НМА могут проводить только коммерческие организации по текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов должна проводиться не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода) путем пересчета их остаточной стоимости. При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год результаты переоценки отражаются при формировании данных на конец отчетного года.

Таким образом, способами оценки нематериальных активов являются: фактическая (первоначальная) стоимость; остаточная стоимость; переоцененная стоимость.

1.3. Методика проведения анализа нематериальных активов предприятия

На основе данных Пояснений к бухгалтерской отчетности, а так­же Отчета о финансовых результатах проводится анализ нематериальных активов по нескольким направлениям.

Проводится анализ структуры нематериальных активов и ее из­менения на конец анализируемого года по сравнению с его началом (рассчитывается удельный вес отдельных видов нематериальных ак­тивов в общей их величине на начало и конец года, определяется изме­нение удельного веса).

В процессе анализа движения нематериальных активов рассчиты­ваются абсолютное изменение и темп роста нематериальных активов в целом и отдельных их видов на конец года по сравнению с началом. Можно также определить коэффициенты движения нематериальных активов [19, стр. 203]:

- коэффициент поступления нематериальных активов (Кпост) - характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости и рассчитывается по формуле:

₍₁₎

- коэффициент выбытия нематериальных активов (К выб) - показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стои­мости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле:

₍₂₎

Производится анализ степени списания стоимости нематериаль­ных активов на расходы организации (путем начисления амортизации).

Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение срока полезного использования тремя способами:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему про­дукции.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В процессе анализа необходимо рассчитать отношение начислен­ной амортизации по нематериальным активам к их первоначальной стоимости на начало и конец года. При наличии необходимой инфор­мации такой анализ следует провести не только по общей сумме нема­териальных активов, но и в разрезе отдельных их видов [19, стр. 205].

Для анализа эффективности использования нематериальных активов рассчитываются следующие показатели:

- рентабельность нематериальных активов (ρнма) - характери­зует величину прибыли, получаемой с каждого рубля нематериальных активов. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообло­жения или чистой прибыли к сред­негодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. С определенной долей точности по данным Приложения к бухгалтер­скому Балансу среднегодовая первоначальная стоимость рассматри­ваемых активов исчисляется как среднее арифметическое от суммы значений на начало и конец года;

- оборачиваемость нематериальных активов - позволяет оценить величину выручки, получаемой с каждого рубля нематери­альных активов, и рассчитывается как отношение выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. Существует и другой вариант исчисления их оборачиваемости, который предполагает использование в знаменателе дроби не первоначальной стоимости нематериальных активов, а годовой суммы начисленной по ним амортизации.

Использование нематериальных активов может быть признано эффективным. Если выполняется следующее условие:

Тр^НМА < Тр^N < Тр^P, (3)

где Тр^НМА – темп роста стоимости нематериальных активов;

- Тр^N – темп роста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (N);

Тр^P – темп роста прибыли (Р).

В ходе исследования нематериальных активов следует также про­вести факторный анализ их рентабельности с помощью мультиплика­тивной модели, отражающей влияние на изменение этого показателя двух факторов - рентабельности продаж и оборачиваемости немате­риальных активов.

. (4)

Таким образом, изучив методику проведения анализа нематериальных активов перейдем к оценке нематериальных активов на основе исследуемого предприятия.