6. Осуществление аудиторских процедур в ходе проверки

В рабочей документации аудитора, фиксирующей проведение аудиторских процедур, должны перечисляться не только те элементы, в которых обнаружены ошибки, но и все проверенные элементы с соответствующими обозначениями, свидетельствующими о наличии или отсутствии нарушений.

Фактически выявленные в ходе выборочной проверки ошибки и расхождения фиксируются в соответствующих графах раздела 9 и 7 "Оценка ошибки" бланков (приложения 1, 2). Отдельно записываются результаты проверки элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов (в графах "А", "Б" и в графе разностей), отдельно - элементов представительной выборки (в графах "Г" и "Д" и в графе разностей). В специальных графах следует привести ссылки на рабочие документы, где зафиксированы ошибки и расхождения. По разделам следует подвести итоги (клетки "В" и "Е" с учетом того, что ошибки имеют разный знак – плюс или минус). Здесь возможны два подхода: первый – допускается взаимная компенсация допущенных ошибок, второй – в отдельном суммировании ошибок, связанных с завышением и занижением значения счета.

6. Анализ результатов выборочного исследования

1. На данном этапе аудитор обязан:

• проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

• экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

• оценить риски выборки.

При анализе обнаруженных ошибок необходимо выявить их сущность, причину и установить их влияние на другие участки аудита.

2. Экстраполяцию рассмотрим на примерах.

ПРИМЕР 7.

Если в отчетном периоде требуется оценить правильность оформления 1000 документов, а 30 выбранных надлежащим образом документов оформлены правильно, то естественно считать, что документы этого рода оформлены в целом правильно.

ПРИМЕР 8.

Если при проверке 30 документов обнаружена ошибка в 1 000 000 руб., а общее число документов – 3000, о аудитор может оценить общую ошибку генеральной совокупности документов в 100 000 000 руб., умножив фактически найденную ошибку на отношение общего числа элементов учета к проверенному их количеству. Эта процедура в международном стандарте называется "проектированием ошибок".

3. Ошибки, обнаруженные по выборке, подлежат распространению на всю проверенную совокупность. Ошибки, обнаруженные по элементам наибольшей стоимости, учитываются в фактически найденном размере и не распространяются на всю совокупность. Таким образом, полная прогнозная ошибка по результатам выборочной проверки складывается из прогнозной ошибки по результатам представительной выборки и фактически найденной величиной ошибки по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам:

ОШПП = ОШВ х (ОС – ЭН – ЭК) / СЭВ + ОШНБ + ОШКЛ,

где ОШПП – полная прогнозная величина ошибок;

ОШВ – фактическая величина ошибок, выявленная при проверке

выборки;

ОС – общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выраже- нии;

ЭН – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости;

ЭК – суммарное денежное значение ключевых элементов;

СЭВ – суммарная стоимость элементов выборки, фактически проверен-

ных аудитором;

ОШНБ – фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при

проверке элементов наибольшей стоимости;

ОШКЛ - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при

проверке ключевых элементов;

Все показатели в формуле имеют денежное выражение.

Поэтапное проведение расчетов отражается в соответственно разделах в 9 и 7 "Оценка ошибки" бланков (приложения 1, 2).

ПРИМЕР 9.

Проверяемая совокупность ОС = 64582 тыс. руб.

Стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов ЭН + ЭК = 4676 тыс. руб.

Уровень существенности – 5000 тыс. руб.

Оценка внутрихозяйственного риска – средний, риска средств контроля – средний, риска, связанного с наличием пересекающихся процедур – высокий.

В ходе проверки аудитором рассмотрены элементы выборки на сумму:

СЭВ – 595 тыс. руб., а сумма обнаруженных им ошибок составила:

ОШВ = 17 тыс. руб., ОШЭН + ОШКЛ = 230 тыс. руб.

Полная прогнозная величина ошибки:

ОШПП = 17 х (64582 – 4676) / 595 + 230 = 1942 (тыс. руб.).

Поскольку уровень существенности составляет 5000 тыс. руб., полная прогнозная ошибка равна 39% от уровня существенности или 29% от степени точности.

4. В зависимости от соотношения величины полной прогнозной ошибки и уровня существенности возможны несколько вариантов дальнейших действий аудитора

(рис. 2):

Уровень существенности = 5000 тыс. руб.