3. План счетов бухгалтерского учета
В основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии лежит план счетов. Он является определяющим в учетной системе, соответствует ее целям и задачам. Что же понимается под планом счетов бухгалтерского учета? "План счетов бухгалтерского учета, - говорится в статье 2 Закона РФ "О бухгалтерском учете",
- систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета". Он представляет собой иерархическую структуру, основу которой составляют счета первого и второго порядка.
Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить достаточной информацией, необходимой для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий. При этом информация, накапливаемая на счетах, должна в полной мере удовлетворять как аппарат управления хозяйствующего субъекта для принятия соответствующих решений, так и внешних пользователей.
В настоящее время действует План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н, в который внесены изменения и дополнения приказом Минфина России от 7.05.2003 года № 38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, большинство из которых связаны с выходом Положений по бухгалтерскому учету: «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02; «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02; «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 и Методических указаний по бухгалтерскому учету спецоснастки и спецодежды. План счетов разработан на основе экономической классификации счетов и содержит как балансовые, так и забалансовые счета.
Все балансовые счета систематизированы и сгруппированы в восьми разделах, как указано ниже:
Раздел I. Внеоборотные активы (счета 01-09)
Раздел II. Производственные запасы (счета 10-19)
Раздел III. Затраты на производство (счета 20-29 и 30-39)
Раздел IV. Готовая продукция и товары (счета 40-49)
Раздел V. Денежные средства (счета 50-59)
Раздел VI. Расчеты (счета 60-79)
Раздел VII. Капитал (счета 80-89)
Раздел VIII.Финансовые результаты (счета 90-99).
Каждый раздел включает в себя, как правило синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка).
Забалансовые счета (счета 001-011) выделены обособлено.
В счетном плане сначала помещены счета активов и процессов, а затем счета обязательств и капитала. В каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, в разделе I "Внеоборотные активы" включены и счета активов (счета 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке"), и счета процессов (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"), и регулирующие счета (счета 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"). В разделе II "Производственные запасы" предусмотрены счета активов (счета 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме"), счета процессов (счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") и регулирующие счета (счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
Внутри разделов также соблюдена определенная последовательность в расположении счетов. В частности, регулирующие счета помещены после основных счетов: счет 01 "Основные средства" и счет 02 "Амортизация основных средств", счет 04 "Нематериальные активы" и счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы" и счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", счет 58 "Финансовые вложения" и счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" и т.д.
В разделе III "Затраты на производство" сначала помещены счета учета процесса основного производства, т.е. производства, продукция которого является предметом деятельности организации. Затем расположены счета учета вспомогательных производств. Далее идут счета для накапливания и распределения затрат по обслуживанию производства и управлению.
В разделе VI "Расчеты" счета помещены в следующей последовательности: счета внешних контрагентов (поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, заимодавцы), счета расчетов с государством (бюджеты, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования), счета расчетов с персоналом (по оплате труда, подотчетным суммам, прочим операциям), собственниками (акционерами, участниками, учредителями, уполномоченными государственными и муниципальными органами), счета внутрихозяйственных (внутрибалансовых) расчетов.
Счета 80-89 полностью предназначены для учета капитала организации (раздел VII "Капитал"). Счета 90-99 отведены для систематизации информации о доходах и расходах организации, а также конечном финансовом результате ее деятельности (раздел VIII "Финансовые результаты").
Таким образом, разделы I-VII охватывают, в основном, счета бухгалтерского баланса, а раздел VIII связан, главным образом, с отчетом о прибылях и убытках.
В счетном плане предприняты шаги к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета, общей и производственной бухгалтерии. Общая бухгалтерия решает проблемы формирования картины финансового положения организации, исчисления конечных результатов ее деятельности, "продукция" этой составляющей учета предназначена, главным образом, для управления финансовой и коммерческой деятельностью или для внешних потребителей. Счета финансового учета служат для обобщения информации о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, расчета, капитала, финансовых результатов.
Производственная бухгалтерия занята формированием информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью, калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. Наиболее ценным в такой информации считаются данные об оборотах по счетам. Помимо всего прочего выделение управленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности.
Технически организация может вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов. Как и план счетов 1992 года, новый план счетов предусматривает возможность использования обоих вариантов построения учета. Единая система счетов - традиционный вариант для российского бухгалтерского учета. Он хорошо знаком и повсеместно применяется на практике.
В новом плане счетов предприняты некоторые шаги к реализации варианта с двумя системами счетов. В частности, счета 30-39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовать с помощью так называемых отражающих счетов, или, иначе, счетов-экранов.
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином Российской Федерации вводить при необходимости в план счетов дополнительные счета, используя свободные коды счетов, которые зарезервированы в каждом разделе счетного плана.
Субсчета, предусмотренные в плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
В целях облегчения работы со счетным планом каждому счету присваивается шифр (номер), т.е. условное кодовое обозначение. При осуществлении бухгалтерских записей вместо названия счета указывается его шифр, что значительно ускоряет и упрощает учет и облегчает его машинизацию.
В централизованно разработанном действующем плане счетов применяется так называемый порядковый способ шифровки счетов, согласно которому каждому счету и субсчету присваивается порядковый номер, начиная с единицы. При этом кодовое обозначение балансовых счетов двузначное, а их субсчетов - однозначное, забалансовых счетов - трехзначное.
Для того, чтобы каждый номер состоял из одинакового количества цифр перед всеми номерами балансовых счетов от первого до девятого включительно проставлен один ноль, а у забалансовых счетов - два ноля (например, счета 01, 02 и соответственно 001, 002). Шифры субсчетов проставляют путем добавления к номеру соответствующего синтетического счета номера субсчета.
Руководствуясь централизованно установленным планом счетов бухгалтерского учета, организация разрабатывает собственный рабочий план счетов, в котором отражаются только счета и субсчета, необходимые для учета финансово-хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения.
Единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах установлены Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
Таким образом, план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Вывод.
План счетов является определяющим в учетной системе. Он содержит как балансовые, так и забалансовые счета. При этом балансовые счета систематизированы и сгруппированы в 8 разделах. Каждый раздел включает в себя синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). В целях облегчения работы со счетным планом каждому счету (субсчету) присваивается шифр. Кодовое обозначение балансовых счетов двузначное, а их субсчетов - однозначное, забалансовых счетов - трехзначное.
Заключение.
Способом познания сущностных характеристик синтетических счетов бухгалтерского учета, их назначения и содержания, тенденций дальнейшего развития системы счетов является их классификация. Она строится по двум признакам: по экономическому содержанию и по назначению и структуре. Обе классификации тесно связаны и взаимно дополняют друг друга. При этом основой построения плана счетов является группировка объектов учета по экономическому содержанию. В счетном плане предприняты шаги к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета, общей и производственной бухгалтерии.