2. Плательщики налога

Плательщиками налога признаются сельскохозяйственные товаропроизводители, то есть организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, которые производят сельскохозяйственную продукцию, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализуют эту продукцию (в том числе на арендованных основных средствах).

Главное условие состоит в том, что в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70%. Эта же норма относится к сельскохозяйственным потребительским кооперативам, которые признаются таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года №№193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

К сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Если в последующем осуществляется промышленная переработка продукции первичной переработки, произведенной из собственного сельскохозяйственного сырья, то доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации произведенной продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного сельскохозяйственного сырья.

Пример 1. Общая выручка организации от реализации товаров, работ, услуг составила за год 50 млн. руб.

Выручка включает следующие доходы:

• доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства – 10 млн. руб.;

• доходы от реализации продукции первичной переработки – 20 млн. руб.;

• доходы от реализации продукции промышленной переработки, полученной в результате использования продукции первичной переработки – 17 млн. руб.;

• доходы от реализации других товаров, работ, услуг – 3 млн. руб.

В общей сумме выручки (50 млн. руб.) доля от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки составила:

(10 млн. руб. + 20 млн. руб.)÷ 50 млн. руб. × 100% = 60%

Однако нужно увеличить это значение, учитывая определенную долю выручки от реализации продукции промышленной переработки. Для этого необходимо рассчитать соотношение затрат.

Допустим, что общая сумма расходов на производство продукции переработки составила 12 млн. руб., из нее расходы на производство собственного сельскохозяйственного сырья – 7 млн. руб., на его первичную переработку – 0,5 млн. руб.

Таким образом, доля расходов на производство собственного сельскохозяйственного сырья и его первичную переработку в расходах на производство продукции промышленной переработки составила:

(7 млн. руб. + 0,5) ÷ 12 млн. руб. = 0,625.

Следовательно, такую же долю выручки от реализации продукции промышленной переработки нужно учесть в наших расчетах:

17 млн. руб. × 0,625 = 10,625 млн. руб.

С учетом данной суммы общая доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции получится:

(10 млн. руб. + 20 млн. руб. + 10,625 млн. руб.) ÷ ÷ 50 млн. руб. × 100% = 81,25%.

Таким образом, доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки в общей сумме выручки превышает 70%. Значит, данное предприятие по итогам года имеет статус сельскохозяйственного товаропроизводителя и вправе уплачивать единый сельскохозяйственный налог.

Не имеют право применять единый сельскохозяйственный налог:

• организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются производством подакцизной продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

• бюджетные учреждения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право совмещать единый сельскохозяйственный налог с другим специальным налоговым режимом в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Однако ограничение по доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из собственного сельскохозяйственного сырья, определяется исходя из всех осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

При этом плательщики ЕСХН не могут применять "вмененку" в отношении реализации собственной сельскохозяйственной продукции через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни. (п. 7 ст. 346.2).

Пример 2. ОАО «Лето» выращивает и реализует зерно, а также выполняет сельскохозяйственные работы по заказам нескольких фермерских хозяйств. Предположим, что по итогам 2009г. доход от реализации зерна составил 750 000 руб., а от выполнения работ – 200 000 руб. Общая сумма расходов по этим двум видам деятельности – 800 000 руб.

У ОАО «Лето» имеется столовая для питания собственных работников, подпадающая под уплату ЕНВД. Доход по столовой – 50 000 руб., а расход – 100 000 руб.

По итогам налогового периода ОАО «Лето» должно проверить право на применение ЕСХН. Для этого необходимо разделить доходы от реализации зерна на общую сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг:

750 000 руб. ÷ (750 000 руб. + 200 000 руб. + 50 000 руб.) × 100% = 75%.

75% > 70%, поэтому условие на применение ЕСХН выполняется.

При расчете налоговой базы по ЕСХН доходы и расходы по столовой не учитываются.

В нашем примере сумма ЕСХН составит:

(750 000 руб. + 200 000 руб. – 800 000 руб.) × 6% ÷ 100% = 9000 руб.