4.5. Концепция транзакционных издержек

Исследование проблематики транзакционных издержек началось в 30-х годах ХХ столетия в рамках «нового институционализма», и получила дальнейшее развитие в 60 – 70-х годах ХХ в США и Западной Европе и связана в первую очередь с именами двух экономистов – Рональда Г. Коуза и Оливера И. Уильямсона.

В отечественной экономической литературе эта проблема стала исследоваться главным образом с 90-х годов ХХ столетия. Во второй половине 90-х годов в работах таких авторов, как В. Кокорев, Р. Капелюшников, В. Курченков и В. Радаев проблематика транзакционных издержек рассматривается системно, а затраты, имеющие природу транзакционных издержек, трактуются как экономическая категория. Причем если первоначально транзакционные издержки затрагивались в экономических исследованиях, посвященных предпринимательству, косвенно, поскольку не замечать их было просто невозможно, то в последние годы они все чаще выступают в качестве самостоятельного предмета исследований, например в работах А.Е. Шаститко и С.Ю. Барсуковой.

Концептуальным зерном концепции является тот факт, что в любой экономике есть два вида издержек:

• производственные (операционные);

• транзакционные.

Базовой единицей в теории транзакционных издержек признается акт экономического взаимодействия, сделка, транзакция. Категория транзакции понимается предельно широко и используется для обозначения обмена товарами, юридическими обязательствами, сделками краткосрочного и долговременного характера, требующими детального документального оформления и предполагающими простое взаимопонимание сторон.

Затраты и потери, которыми может сопровождаться такое взаимодействие, получили название трансакционных издержек.

К транзакционным издержкам относят:

1. Издержки поиска информации.

2. Издержки ведения переговоров.

3. Издержки измерения.

4. Издержки спецификации и защиты прав собственности.

5. Издержки оппортунистического поведения.

6. Издержки «политизации».

Концепция транзакционных издержек является предметом повышенных интересов российских экономистов в последние годы. Однако учет их в управлении затратами в отечественных организациях чрезвычайно проблематичен:

• во-первых, из-за высокой доли подобных издержек, носящих нелегальный характер;

• во-вторых, из-за трудностей их выделения из совокупности легальных затрат, так как отечественными нормативными документами бухгалтерского учета такое понятие, как транзакционные издержки, не предусмотрено.

В современных условиях действенным методом снижения транзакционных издержек считается ведение бизнеса посредством распределения работ (например, поручение работы внештатным исполнителям, выполнение производственных и управленческих функций специализированными организациями на контрактной основе).

4.6. Концепция функционального учета по видам деятельности (метод авс)

Концепция ABC формализует учет и анализ затрат по видам деятельности (Activity-Based Costing) в части распределения накладных расходов на конкретные товары, работы и услуги.

В основе концепции ABC лежит не столько рутинное бухгалтерское формирование затрат, сколько экономический расчет реальной себестоимости товаров, работ, услуг, не требующий обязательного отражения данных в рамках главной книги.

Наиболее эффективно концепция ABC реализуется в тех случаях, когда из накладных расходов выделяются затраты стратегического характера (исследования и разработки, маркетинг и распространение) и затраты рассматриваются в полном объеме в самом широком смысле слова, независимо от того, насколько точно они оценены в производственном сегменте текущей (сегодняшней) цепочки ценностей.

АВС-подход позволяет определить виды деятельности, приводящие к возникновению затрат, и исследовать основные носители затрат для этих видов деятельности, что обеспечивает более глубокое понимание категории затрат в долгосрочном периоде.

Р. Купер и Р. Каплан выделили три независимых, но согласованных действующих фактора, которые являются основными мотивами практического применения АВС:

1. процесс структурирования затрат существенно изменился: в современном бизнесе накладные затраты составляют около 60 %, материалы – 30 %, труд – только 10 % производственных издержек, в связи с чем использование рабочих часов в качестве базы распределения накладных затрат становится неактуальным;

2. значительно возрос уровень конкуренции, что требует эффективного управления затратами;

3. снизились затраты по сбору и анализу информации, необходимой для АВС.

Согласно концепции АВС в долгосрочном плане основная часть производственных затрат становится постоянной, что позволяет понять причины, вызывающие изменение накладных затрат с течением времени.

По теории АВС при расчете стоимости продукции должны учитываться все функции, обеспечивающие бизнес-процессы (бизнес-функции). При этом под бизнес-функцией понимают вид деятельности предприятия (например, производство, разработка технологии, логистика, распространение продукции, сервисное обслуживание, информационная поддержка, финансовое администрирование, общее управление).

Связь между продуктом и видом деятельности устанавливается путем отнесения на продукт затрат в соответствии с «потребностями» продукта в определенных видах деятельности.

Традиционный метод распределения накладных затрат дает искаженную информацию о себестоимости продукции в тех случаях, когда объем деятельности, непосредственно не связанной с производством, значителен. В результате могут быть приняты ошибочные управленческие решения.

Применение АВС-подхода происходит поэтапно:

1 этап – определение основных видов деятельности предприятия;

2 этап – создание для каждого вида деятельности центра затрат;

3 этап – определение для каждого вида деятельности носителя затрат;

4 этап – отнесение на продукт всех затрат, связанных с необходимыми для его создания видами деятельности.

Действия, производимые на этих этапах, в контексте метода АВС называют функциями. В основе управления, основанного на функциях, лежат аналитические методы, основывающиеся на использовании АВС-информации.

Преимуществами использования АВС-метода являются:

1. более точное определение стоимости продукции, которое дает возможность руководству предприятия принимать верные решения:

• по назначению цен на продукцию;

• по выбору ассортимента продуктов;

• относительно выбора между возможностью самостоятельного изготовления или приобретения продукции;

• по вложению средств в научно-исследовательские работы, автоматизацию процессов, продвижение и т.п.

1. ясность в отношении выполняемых функций, что позволяет:

• уделить больше внимания управленческим функциям (например, повышению эффективности дорогостоящих операций);

• выявить и сократить объем операций, не добавляющих ценности продукции.

В то же время АВС-метод обладает рядом недостатков:

1. процесс описания функций может оказаться излишне детализированным;

2. модель может быть сложной и ее трудно поддерживать;

3. этап сбора данных по функциям часто недооценивается;

4. для качественной реализации требуются специальные программные средства;

5. модель быстро устаревает в связи с организационными изменениями.