Пример 1
В связи с отпуском главного бухгалтера приказом по предприятию бухгалтер был обязан вести налоговый и бухгалтерский учет на предприятии, но ему не было предоставлено право второй подписи. В этот период бухгалтером была допущена методологическая ошибка при начислении сумм налогов и сборов, вследствие чего в бюджет не поступила значительная сумма налогов.
Подлежит ли в данном случае бухгалтер привлечению к уголовной ответственности по ст. 367 Уголовного кодекса Украины?
Ответ. Да, в данном случае бухгалтер подлежит привлечению к уголовной ответственности, поскольку бухгалтер, ответственный за ведение налогового и бухгалтерского учета, является служебным лицом, осуществляет руководство отдельным участком работы предприятия. Бухгалтер при исполнении обязанностей главного бухгалтера подпадает под признаки служебного лица независимо от наделения бухгалтера правом второй подписи на предприятии.
Пример 2
Бухгалтером была допущена методологическая ошибка при начислении сумм налогов и сборов, вследствие чего в бюджет не поступила значительная сумма налогов. Но в то же время главный бухгалтер и его заместитель на предприятии в данный период отсутствовали, а соответствующий приказ о полномочиях бухгалтера предприятия вести налоговый и бухгалтерский учет оформлен не был.
Подлежит ли в этом случае бухгалтер привлечению к уголовной ответственности по ст. 367 Уголовного кодекса Украины?
Ответ. Согласно ст. 66 Криминально-процессуального кодекса Украины, доказательствами в уголовном деле являются любые фактические данные, на основании которых в установленном законом порядке орган дознания, следователь и суд устанавливают наличие или отсутствие общественно опасного действия, виновность совершившего это лица и другие обстоятельства, имеющие значение для дела. Эти данные устанавливаются показаниями свидетеля, пострадавшего, подозреваемого, обвиняемого, выводом эксперта, вещественными доказательствами, протоколами следственных и судебных действий, протоколами с соответствующими дополнениями, составленными уполномоченными органами по результатам оперативно-сыскных мероприятий, и другими документами.
Таким образом, доказательством полномочия бухгалтера исполнять обязанности главного бухгалтера может быть не только соответствующий приказ по предприятию. В данном случае, при отсутствии приказа, доказательствами о полномочиях бухгалтера вести учет могут быть:
- устное распоряжение руководителя предприятия, которое может быть установлено исходя из показаний свидетелей (самого руководителя, других работников предприятия);
- другие документы, например должностная инструкция бухгалтера, в которой предусмотрена обязанность составления налоговой и бухгалтерской отчетности во время отсутствия главного бухгалтера.
Данный перечень не является исчерпывающим, поскольку исходя из фактических обстоятельств дела доказательствами могут быть и другие фактические данные.
Пример 3
Главный бухгалтер предприятия допустил ошибку, вследствие чего в бюджет не была перечислена значительная сумма налогов. Но через неделю главный бухгалтер исправил свою ошибку и перечислил налоги в полном объеме.
Несет ли в данном случае главный бухгалтер уголовную ответственность по ст. 367 Уголовного кодекса Украины?
Ответ. В отличие от ст. 212 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей" Уголовного кодекса Украины, статья 367 не предусматривает случаев освобождения от уголовной ответственности. Напомню, что, в соответствии с ч. 4 ст. 212 Уголовного кодекса Украины, лицо, впервые совершившее действия, предусмотренные ч. 1 и 2 данной статьи, освобождается от уголовной ответственности, если оно до привлечения к уголовной ответственности уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило ущерб, причиненный государству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня). Статья 367 Уголовного кодекса Украины такого "подарка" для правонарушителей не предусматривает, поэтому даже в случае уплаты главным бухгалтером всех сумм налогов в бюджет до привлечения его к уголовной ответственности у налоговой милиции будут все основания для привлечения главного бухгалтера к ответственности.
Этот главный бухгалтер может быть освобожден от уголовной ответственности согласно ст. 45 "Освобождение от уголовной ответственности в связи с действенным раскаиванием" Уголовного кодекса Украины. Так, данной статьей предусмотрено, что лицо, впервые совершившее преступление небольшой тяжести, освобождается от уголовной ответственности, если оно после совершения преступления искренне раскаялось, активно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило нанесенные им убытки или устранило причиненный ущерб. Преступлением небольшой тяжести является преступление, за которое предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок не более двух лет или другое, более легкое наказание. Под преступление небольшой тяжести подпадает служебная халатность, вследствие чего был причинен существенный ущерб государству (о размере вреда см. выше).
При совершении служебной халатности, повлекшей за собой тяжкие последствия, освобождение от уголовной ответственности по ст. 45 Уголовного кодекса Украины не происходит. Приведенное выше поведение главного бухгалтера (уплата налога вследствие выявления ошибки) может быть определено как обстоятельство, смягчающее наказание, согласно ст. 66 Уголовного кодекса Украины.
Учитывая вышеизложенное, напоминаем главным бухгалтерам предприятий: вы занимаете довольно рискованные должности, поэтому необходимо быть бдительными, чтобы успевать за нововведениями в законодательстве, проверять правильность ведения налогового и бухгалтерского учета, правильно хранить первичные документы и т. п., поскольку именно от ваших действий многое зависит. В случае же возникновения проблем с налоговой милицией советуем обратиться к квалифицированным юристам.