Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Счет 41 'Товары' (Бератор 'Практическая энцикло...rtf
Скачиваний:
1
Добавлен:
13.11.2019
Размер:
116.48 Кб
Скачать

Типовые ситуации Поступление товаров Покупка товаров

Товары могут учитываться несколькими способами:

- по покупным ценам:

- по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

- по учетным ценам (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей");

- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").

По покупным ценам товары учитывают организации оптовой торговли и производственные (неторговые) организации.

Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Рассмотрим, как учитывать товары по фактической себестоимости (как учитывать товары по продажным ценам, смотрите счет 42 "Торговая наценка"; по учетным ценам - счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей").

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

К таким затратам, в частности, относят:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- таможенные пошлины и невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;

- расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

- транспортно-заготовительные расходы.

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением товаров, относят:

- расходы по транспортировке и хранению товаров;

- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

- расходы по таре;

- затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой товаров;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском товаров;

- расходы по погрузке товаров в транспортные средства, оплачиваемые сверх стоимости этих товаров;

- недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естественной убыли;

- прочие расходы, связанные с приобретением товаров.

Суммы, уплаченные поставщику товаров, вы должны учесть по дебету счета 41 "Товары":

Дебет 41 Кредит 60 (76, ...)

- отражены суммы, уплаченные поставщику;

Дебет 19 Кредит 60 (76, ...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

После оплаты товаров сделайте запись:

Дебет 60 (76, ...) Кредит 51 (50, ...)

- оплачены товары.

Особый порядок предусмотрен для учета транспортно-заготовительных расходов.

В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы вы можете учитывать двумя способами:

- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

- на счете 44 "Расходы на продажу".

Обратите внимание: как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включают в стоимость товаров, если они включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы надо учитывать в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 "Расходы на продажу" (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 "Товары").

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов вы должны зафиксировать и в учетной политике для целей налогообложения.

Более подробно о том, как отразить в учете транспортно-заготовительные расходы организации, смотрите счет 44 "Расходы на продажу".

Организация может получить для покупки товаров кредит или заем. До 1 января 2009 года учет расходов по кредитам и займам, полученным для оплаты товаров, зависел от того, в каком порядке использовалась сумма кредита (займа). Если кредит (заем) был использован для оплаты уже оприходованных товаров, то расходы по нему включали в состав прочих расходов.

Если же товары оплачивались авансом (до оприходования), то проценты по кредиту включали в стоимость этих товаров.

С 1 января 2009 года ситуация изменилась. ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" упростило порядок учета расходов по кредитам, полученным для оплаты товаров.

Теперь их включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы они или фирма оплачивает их авансом.

При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

- проценты за пользование займом, полученным на приобретение товаров, включены в состав прочих расходов.

Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включают во внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример

ЗАО "Актив" получило банковский кредит в сумме 60 000 руб. Кредит был получен для покупки партии товаров. Согласно договору кредит предоставлен на 1 месяц под 40% годовых.

Стоимость партии товаров в ценах поставщика составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 91-2 Кредит 66-1-2

- 2000 руб. (60 000 руб. х 40% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены проценты по банковскому кредиту.

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли исходя из размера, установленного статьей 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и периода признания расхода в виде процентов:

Период действия

Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам)

Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам)

С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г.

Ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза (по кредитам и займам, полученным до 1 ноября 2009 г.). Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза (для прочих кредитов и займов)

15% годовых

С 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г.

Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза

15% годовых

С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г.

Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза

0,8 ставки рефинансирования

С 1 января 2013 г.

Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза

15% годовых

При приемке товаров, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.

Как учесть такие недостачи, смотрите счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - ситуацию "Как учесть недостачи, выявленные при приемке ценностей, полученных от поставщика".

Поступление товаров в качестве вклада в уставный капитал

Как учесть поступление товара в качестве вклада в уставный капитал, смотрите счет 75 "Расчеты с учредителями" - ситуацию "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал ЗАО, ОАО, ООО".

Получение товаров безвозмездно

Как учесть безвозмездное получение товаров, смотрите счет 98 "Доходы будущих периодов" - ситуацию "Безвозмездное получение ценностей".

С 2011 года безвозмездно полученные товары не учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов". Их рыночная стоимость относится на счет 91-1 "Прочие доходы и расходы".

Отражение выявленных излишков товаров

В ходе проведения инвентаризации материально-производственных запасов вы можете обнаружить неучтенные товары. Такие товары вы должны оприходовать.

Для этого сделайте проводку:

Дебет 41 Кредит 91-1

- оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации.

Списание товаров

Списание товаров (при продаже, безвозмездной передаче и т.д.) отражайте по кредиту счета 41.

Продажа товаров

Продажа товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывается на счете 90 "Продажи".

Порядок списания товаров, учтенных по покупным и по продажным ценам, различается.

Как списать товары, учтенные по продажным ценам, смотрите счет 42 "Торговая наценка".

Списание товаров, учтенных по покупным ценам, отражается следующим образом.

При переходе права собственности на проданные товары к покупателю сделайте в учете запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров, одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

Если товары облагаются НДС, начислите этот налог:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи товаров:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи товаров

или:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи товаров.

Пример

Организация оптовой торговли ЗАО "Плутон" продала за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Учет товаров в ЗАО "Плутон" ведется по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товаров составила 46 000 руб.

Бухгалтер "Плутона" должен сделать записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 54 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.

Подробнее о том, как учитывать продажу товаров, смотрите счет 90 "Продажи".