Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
учеб-мет пособие ЭУиМП 4638.docx
Скачиваний:
105
Добавлен:
08.11.2019
Размер:
2.03 Mб
Скачать

Тема 11. Калькулирование и планирование себестоимости

Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции отраженно в смете затрат предприятия и калькуляции продукции. Примерная смета затрат представлена в таблице 9. Смета затрат является базой для разработки доходов и расходов предприятия, формирования оперативного плана (платежного календаря), планирование и реализация продукции и прибыли.

Последовательность формирования себестоимости единицы продукции заключается:

  • технологической;

  • цеховой;

  • производственной;

  • полной.

Более подробно эта информация представлена в таблице 10.

Таблица 10 ‑ виды себестоимости продукции

Основные и вспомогательные материалы (за исключением возвратных отходов)

Технологическая себестоимость

Цеховая

себестоимость

Производственная себестоимость

Полная себестоимость

Основная заработная плата производственных рабочих

Дополнительная заработная плата производственных рабочих

Отчисления на социальные нужды

Топливо и энергетика на технологические цели

Расходы по подготовке производства

Расходы по содержанию

и эксплуатации производства

Цеховые расходы

Общезаводские расходы

Потери от брака

Внутрипроизводственные расходы

Технологическая себестоимость исчисляется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора более эффективного из этих вариантов, отражает сумму затрат определенного цеха, связанных с выполнением определенной операции или комплекса операций.

Цеховая себестоимость отражает затраты цеха на изготовление единицы выпускаемой продукции.

Таблица 9 ‑ группировка и структура затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

Затраты по статьям калькуляции, %

Элементы затрат

Сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия

Заработная плата основная и дополнительная

Отчисления на социальные нужды

Амортизация основных фондов

Прочие расходы

Итого:

Удельный вес элементов

65,0

12,0

4,8

3,8

14,4

100,0

Сырье и основные материалы

54,1

+

Возвратные отходы (вычитаются)

-

+

Покупные изделия и полуфабрикаты

4,2

+

Вспомогательные материалы

3,5

+

Топливо для технологических целей

1,0

+

Основная заработная плата основных производственных рабочих

8,1

+

Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих

1,5

+

Отчисления на социальные нужды

1,0

+

+

Расходы на подготовку и освоение производства

0,5

+

+

+

Возмещение износа малоценного и быстроизнашивающегося инструмента

3,6

+

+

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

1,7

+

+

+

Цеховые расходы

8,0

+

+

+

+

Общезаводские расходы

7,0

+

+

+

+

+

Потери от брака

4,5

+

+

+

+

+

Прочие производственные расходы

0,3

+

+

+

+

+

Внепроизводственные расходы

1.0

+

+

+

+

Полная себестоимость

100,0

Полная себестоимость продукции складывается из затрат на ее производство и реализацию, т.е. это фабрично-заводская себестоимость плюс внепроизводственные расходы (стоимость тары, приобретенной на стороне; отчисления сбытовым организациям и т.д.). Учитываются непроизводственные расходы (потери от брака, недостача, порча материалов и готовой продукции).

Затраты по отдельным статьям калькуляции определяются на основе:

  • нормативного расчета прямых затрат на изготовление изделий (использование прогрессивных норм расхода на единицу продукции);

  • распределения косвенных затрат на себестоимость отдельных изделий.

Распределение прямых затрат:

    • затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели устанавливают по нормам их расхода и соответствующим ценам с учетом транспортных расходов;

    • затраты на основную заработную плату производственных рабочих при сдельной оплате рассчитывают на основе нормированной трудоемкости изделий (норм выработки) и установленных сдельных расценок. Заработную плату на повременные работы на единицу продукции начисляют, исходя из общей численности производственных рабочих-повременщиков, фонда их заработной платы и запланированного объема выпуска по данному изделию;

    • затраты на дополнительную заработную плату производственных рабочих включаются в себестоимость изделий пропорционально основной;

    • отчисления на социальные нужды определяются в соответствии установленной нормой отчислений в процентах к расходам на основную и дополнительную заработную плату;

    • расходы на подготовку и освоение производства включают в плановую калькуляцию отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема продукции за установленный срок погашения затрат.

Распределение косвенных затрат невозможно отнести к выпуску определенного изделия, т.к. они связаны с работой цеха в целом и включают:

    • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются различными методами: пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих; методом прямого счета соответствующих затрат на единицу продукции; пропорционально машино-часам, т.е. с помощью затрат на 1 час работы станка, условно принятого за базу;

    • цеховые и общезаводские расходы устанавливаются согласно смете затрат и способу отчисления их на единицу продукции. Между отдельными изделиями цеховые расходы распределяются пропорционально сумме основной заработной плате производственных рабочих на изготавливаемую продукцию; (содержание аппарата управления цеха, прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; испытания, опыты исследования, рационализация и изобретательство; охрана труда; износ малоценных и быстроизнашевающихся инструментов и приспособлений; прочие расходы). К общезаводским расходам (расходы по управлению предприятием; общехозяйственные расходы, налоги сборы, обязательные платежи; общезаводские непроизводственные (потери от простоев, недостачи и т.п.) относятся расходы на управления предприятием в целом, которые не относятся к определенному цеху или к какому-либо изделию;

    • прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов и, как правило, прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. Либо распределяются между изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов);

    • потери от брака;

    • внепроизводственные расходы распределяются пропорционально их производственной себестоимости отдельных видов продукции (упаковка изделий, комиссионные сборы и т.д.).

Применяются основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:

  1. нормативный метод ‑ на основе текущих, действующих норм, характеризующих достигнутый уровень затрат. Отклонение от норм считается как экономия или как дополнительные расходы сырья, материалов и т.п.

Для определения фактической себестоимости изделия его нормативную себестоимость по каждой статье умножают на индексы отклонений от норм и прибавляют с соответствующим знаком к нормативный себестоимости по каждой статье калькуляции. Данный метод широко применяется при составлении калькуляций новых видов продукции в отраслях с массовым производством;

  1. позаказный метод: объект калькулирования ‑ отдельный производственный заказ на определенное количество продукции. Применяется на индивидуальном и мелкосерийном производстве. Фактическая себестоимость заказа − сумма всех затрат, а для одного изделия общая сумма затрат по заказу на количество изделий;

  2. попередельный метод: учитывается по цехам (пределам, стадиям, фазам) и статьям расходов в массовом производстве, когда продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки.

Распределение затрат на постоянные и переменные используется для определения прибыли, для принятия управленческих решений в области планирования и прогнозирования себестоимости.

Краткосрочный период – промежуток времени, слишком короткий, чтобы предприятие смогло изменить свои производственные мощности, но достаточно продолжительный для изменения интенсивности использования этих фиксированных мощностей. В пределах краткосрочного периода производ­ственные мощности фирмы остаются неизменными, но объем производства может быть изменен путем применения большего или меньшего количества живого труда, сырья и других ресурсов.

Долгосрочный период — промежуток времени, достаточно про­должительный для того, чтобы изменить количество всех используемых ресурсов, включая и производственные мощности.

Если краткосрочный период представляет собой период фиксированных мощностей, то долгосрочный период — это период изменяющихся мощностей.

В пределах краткосрочного периода издержки можно разделить на постоянные и переменные. В долгосрочном периоде все ресурсы, а значит, и все издержки становятся переменными.

Переменные затраты (VC) − затраты изменяются пропорционально объему выпускаемой продукции. К переменным издержкам относят: затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги, большую часть труда и тому подобные переменные ресурсы.

Постоянные затраты (FC) − затраты, которые не изменяются с изменением объема выпуска продукции или степени загрузки производственных мощностей. Постоянные издержки связаны с самим существованием производственного предприятия, должны быть оплачены, даже если фирма ничего не производит. К постоянным издержкам относятся: проценты по займам, арендные платежи, амортизационные отчисления от стоимости зданий и оборудования, страховые взносы. В краткосрочной перспективе постоянных издержек не избежать.

Предприятию для осуществления своей деятельности также необходимо знать объем общих (валовых) издержек (ТС) − сумма постоянных и переменных издержек при любом объеме производства, которые равны:

ТС = TVC + TFC,

где TFC − совокупных постоянных издержек;

TVC − совокупных переменных издержек.

Общие издержки при нулевом объеме производства равны постоянным издержкам фирмы. Переменные издержки — это издержки, которыми предприниматель в состоянии управлять, то есть изменять их величину в течение краткосрочного периода времени путем изменения объема производства. Постоянные издержки, напротив, не подвержены текущему контролю со стороны руководства предприятия; такие издержки в краткосрочной перспективе неизбежны и должны быть оплачены независимо от объема производства.

Помимо общих издержек предприятия заботят показатели средних издержек, т.к. их более целесообразно использовать для сравнения с ценой продукта, которая всегда устанавливается на единицу продукции. Средние постоянные, средние переменные и средние общие издержки показаны рисунке 7.

Графически это можно представить следующим образом:

(a) (b)

Рисунок 7 − Зависимость расходов предприятия (постоянных и переменных затрат) от объема производства продукции

Рисунок 7-1 ‑ изменение постоянных затрат в зависимости от объема производства продукции: (а) − на весь объем выпуска продукции; (b) − единицу продукции;

Рисунок 7-2 ‑ изменение переменных затрат в зависимости от объема производства продукции: (а) − на весь объем выпуска продукции; (b) − единицу продукции;

Рисунок 7-3 изменение себестоимости продукции в зависимости от объема производства продукции.

Графики иллюстрируют нам, что с увеличением объема производства доля постоянных затрат падает, сумма постоянных расходов снижается. Средние постоянные издержки (удельные) (AFC) любого объема производства определяются путем деления совокупных постоянных издержек (TFC) на соответствующее количество произведенной продукции (Q):

Поскольку совокупные постоянные издержки по определению не зависят от объема производимой продукции, средние постоянные издержки сокращаются по мере наращивания производства.

С ростом объема производства совокупные постоянные издержки распределяются на большее и большее количество единиц производимого продукта. С ростом объема производства совокупные постоянные издержки, составляющие, предположим, 1000 руб., распределяются на большее и большее количество единиц производимого продукта. Если бы производилась всего одна единица продукта, то и совокупные, и средние постоянные издержки были бы равны 1000 руб. Но при производстве двух единиц совокупные постоянные издержки в размере 1000 руб. означали бы, что на единицу продукта приходится 500 руб. постоянных издержек; далее, при распределении 1000 руб. на три единицы продукта получим 333 руб. в расчете на единицу; при производстве четырех единиц — 250 руб. и т.д. Это называют «распределением накладных расходов». На рисунке 7-1 (b) видно, что кривая средних постоянных издержек (AFC) непрерывно понижается по мере роста объема производства.

Средние переменные издержки (AVC) любого объема производства опре­деляются путем деления совокупных переменных издержек (TVC) на соответствующее количество (Q) произведенной продукции:

Средние общие издержки (АТС) представляют собой сумму (по вертикали) средних переменных издержек и средних постоянных издержек (рисунок 7-3 (b)).

Предельные издержки − дополнительные издержки (прирост издержек) при увеличении производства товаров на единицу, т.е. показывают изменения в издержках в случаи увеличения или уменьшения объема производства.

Предельные издержки (MC) — это дополнительные, или добавочные, из­держки, возникшие в результате производства еще одной дополнительной единицы продукта. Для каждой добавочной единицы продукта предельные издержки определяются по изменению общих издержек, вызванных производством этой единицы:

Поскольку общие и совокупные переменные издержки различаются лишь на фиксированную величину постоянных издержек (1000 руб.). Тогда изменение общих издержек всегда равно изменению совокупных переменных издержек для каждой дополнительной единицы продукта.

Предельные издержки более, чем все другие, поддаются прямому и непосредственному контролю. Фактически это те издержки, которые предприятие несет при производстве последней единицы продукта, и одновременно те издержки, которые могут быть «сэкономлены» при сокращении объема производства на эту последнюю единицу. Показатели средних издержек не дают такой информации.

В экономическом анализе постоянные затраты могут изменяться скачкообразно (рисунок 8). Объем производства продукции от Q1 до Q2 называется приемлемым диапазоном или областью релевантности, в которой существует взаимосвязь между объемом производства продукции, себестоимостью и прибылью.

Рисунок 8 – скачкообразное изменение постоянных затрат (косвенные расходы)

Особенность исчисления себестоимости при разделении затрат постоянные и переменные заключается в том, что по отдельным видам продукции учитываются только переменные затраты. Постоянные затраты между отдельными видами продукции не распределяются и считаются затратами отчетного периода.

Пример 1: предприятие способно выпускать 15 изделий при неизменных постоянных затратах. При этом переменные затраты на единицу продукции составляют 10 тыс. руб., а постоянные − 60 тыс. в месяц.

Определить стоимость единицы продукции в зависимости от количества изделий, выпускаемых в месяц.

Результаты решения задачи сведены в таблицу 11.

Таблица 11 ‑ стоимость единицы продукции

Объем выпуска продукции в месяц (шт.), Q

1

2

3

10

15

Переменные затраты на единицу продукции, VC

10

10

10

10

10

Постоянные затраты на единицу продукции,CF

60

30

20

6

4

Себестоимость единицы продукции, C

70

40

30

16

14

Итак, с точки зрения деления затрат на постоянные и переменные, себестоимость не является величиной постоянной и зависит от объема выпущенной продукции, что невозможно установить при разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении себестоимости по статьям калькуляции.

Объем продаж, при котором выручка от реализации продукции полностью покрывает все затраты на производство этой продукции называется критическим объемом продаж или точка безубыточности.

Сумма условно-постоянных издержек и условно-переменных издержек составляет полную себестоимость продукции.

Концепция безубыточного ведения хозяйства (рисунок 9) упрощенно может быть выражена в вопросе: сколько единиц продукции необходимо произвести и продать в целях возмещения произведенных при этом издержек производства?

Таким образом, должно соблюдаться равенство:

Qmin P = FC+VC Qmin

или

Qmin= ,

где Qmin− объем продаж, соответствующий точке безубыточности,

P – цена единицы продукции,

FС – условно-постоянные издержки,

VС – условно-переменные издержки на единицу продукции.

Qmin P − FC − VC Qmin = 0

Величина (PVC) называется маржинальным доходом на единицу продукции (величина покрытия). Цены на продукцию устанавливаются таким образом, чтобы возместить все условно-переменные издержки и получить надбавку, достаточную для покрытия условно-постоянные издержек и получения прибыли.

Как только, объем проданных единиц продукции достигнет минимального количества, достаточного для покрытия полной себестоимости, предприятие получает прибыль, темпы роста которой выше, чем темпы роста объема. При сокращении объемов хозяйственной деятельности, снижение темпов прибыли и увеличение убытков опережает темпы уменьшения объемов продаж.

При одновременном выпуске нескольких видов продукции для определения объема безубыточности можно использовать формулу:

Qmin= ,

где k − доля отдельного вида продукции в общем объеме продаж.

Рисунок 9 − график определения критической точки (точка безубыточности)

Как только будет продано количество единиц продукции, достаточное, чтобы возместить полную себестоимость, каждая, дополнительно проданная единица продукции будет приносить дополнительную прибыль (как разница, между суммой выручки и себестоимостью). При этом величина прироста этой прибыли зависит от соотношения FC и VC в структуре себестоимости:

Пбал=QP −(QVC+FC) =Q(P−VC)−FC,

где Пбал балансовая прибыль;

P – цена единицы продукции,

FС – условно-постоянные издержки,

VС – условно-переменные издержки на единицу продукции

Другим способом определения воздействия операционного рычага является расчет коэффициента, характеризующего отношение прибыли к общему объему продаж:

S=

где Пбал балансовая прибыль;

Q − объем продаж;

P – цена единицы продукции;

или S=

или S= (Пбал

где Пбал − балансовая прибыль;

P – цена единицы продукции,

Q − объем продаж;

FС – условно-постоянные издержки,

VС – условно-переменные издержки на единицу продукции.

Последняя формула показывает, что при увеличении доли постоянных затрат, происходит уменьшение коэффициента прибыль-выручка (S). Чем больше постоянные затраты (FС), тем больше уменьшение этого коэффициента.

Изменение в объеме, цене или себестоимости единицы продукции будет иметь непропорциональное влияние на коэффициент прибыль-выручка (S), т.к. величина (FС) является величиной постоянной.

Итак, при анализе «затраты − объем прибыли» используются следующие допуски:

  • поведение общих затрат и выручки от объема продаж четко определено и линейно только в пределах от диапазона продаж (объема производства);

  • все затраты можно разделить на постоянные и переменные;

  • постоянные расходы зависят от объема производства только в пределах области релевантности;

  • переменные расходы прямо пропорциональны объему производства;

  • не изменяется цена на реализуемую продукцию, на сырье, материалы и комплектующие, тарифы на электроэнергию и т.д.

Рассмотрим пример 2:

По исходным данным:

Стоимость основных материалов равна 1600 тыс. руб., затраты на заработную плату производственных рабочих с учетом отчислений на социальные нужды равны 88 тыс. руб., амортизационные отчисления составляют 49 тыс. руб., при этом доля амортизационных затрат в цеховых расходах составляет 0,35; прочие расходы – 7,5 %.

Найти цеховую себестоимость.

Решение:

1. Цеховая себестоимость (Сцех) = затраты на основные материалы (Зм)+ затраты на заработную плату производственных рабочих (Зз/пл)+ цеховые расходы (Зцех)+ прочие расходы (Зпр)

2. Цеховые расходы с учетом доли амортизационных затрат равны:

Зцех= 49/0,35= 140 тыс. руб.

3. Прочие расходы составляют:

Зпр = 140 х 0,075 = 10,5 тыс. руб.

Тогда

Сцех= 1600 + 88 + 140 + 10,5 = 1887,5 тыс. руб.

Рассмотрим пример 3:

Определить точку безубыточности и построить график по исходным данным (таблица 12). Какие изменения произойдут при увеличении объема производства на 25 %, увеличении цены на 5 % и уменьшении условно-переменных затрат на 5 %.

Таблица 12 – исходные данные задачи

N

Исходные данные

1

Годовой объем производства изделий, шт.

1500

2

Цена за единицу, тыс. руб.

1550

3

Арендная плата за землю, млн. руб.

30

4

Материалы основные материалы за вычетом отходов, млн. руб.

200

5

Электроэнергия и топливо на технологические цели, млн. руб.

195

6

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, млн. руб.

180

7

Комплектующие изделия, млн. руб.

40

8

Основная заработная плата производственных рабочих с начислениями, млн. руб.

285

9

Износ специнструмента и оснастки, млн. руб.

57

10

Вспомогательные материалы, млн. руб.

20

11

Цеховые накладные расходы, млн. руб.

115

12

Дополнительная заработная плата, млн. руб.

40

13

Издержки на рекламу, млн. руб.

40

14

Общезаводские расходы, млн. руб.

230

15

Транспортные расходы, млн. руб.

15

Решение:

1. Условно-постоянные издержки (FС) равны сумме издержек ‑ пункты 3; 6;11;13;14

FС = 30 + 180 + 115 +40 + 230 = 595 млн. руб.

2. Условно-переменные издержки на единицу продукции (VС) равны сумме издержек (пункты 4;5;7;8;9;10;12;15), деленной на годовой объем производства:

VС = (200 + 195 +40 + 285 +57 +20 + +40 + 15)/ 1500 =852/1500 =568 тыс. руб.

3. Объем общих издержек (ТС) равен сумме постоянных и переменных издержек

ТС = 595 + 852 =1447 млн. руб.

4. Объем продаж, соответствующий точке безубыточности определяется:

Qmin= ,

Qmin = 595 х 106/ (1550х 103 – 568 х 103) = 606 шт.

5. Коэффициент прибыль-выручка (S) равен:

S=

S = 1500 х 103(1550 – 568) -595 х 106/ (1500х1550 х 103) = 0,38

Рассмотрим случай увеличения объема производства на 25 %, т.е. Q= 1875 шт.

6. Точка безубыточности не изменится, но меняется величина выручки (В):

В = P Q, тогда В = 1875 х 1550 = 2906,25 млн. руб.

7. Изменяется также величина коэффициента прибыль-выручка (S):

S= 1875 х 103(1550 – 568) -595 х 106/ (1875х1550 х 103) = 0,43

Рассмотрим случай увеличения цены на 5 %, т.е. P = 1627,5 тыс. руб.

8. Точка безубыточности изменяется:

Qmin = 595 х 106/ (1627,5 х 103 – 568 х 103) = 562 шт. – смещение влево

9. Коэффициент прибыль-выручка (S) равен:

S= 1500 х 103(1627,5 – 568) -595 х 106/ (1627,5х1550 х 103) = 0,39

Рассмотрим случай уменьшения условно-переменных затрат на 5 %, при этом VС =852х0,95 = 809,4 млн. руб.,

тогда условно-переменные издержки на единицу продукции:

VС =809,4/1500 =539,6 тыс. руб

10. Точка безубыточности равна:

Qmin = 595 х 106/ (1550х 103 – 509,6 х 103) = 589 шт. .‑ сместится влево относительно точки соответствующей Qmin = 606 шт.

11. Величина коэффициента прибыль-выручка равна:

S= 1500 х 103(1550 – 509,6) -595 х 106/ (1500х1550 х 103) = 0,4

Решим эту задачу графически.

Рисунок 10-a – график безубыточного ведения хозяйства

На графике (рисунок 10-а) показано: положение условно-постоянных и условно-переменные издержек, выручка В =2325 млн. руб., при объеме продаж Q = 1500 шт. Прибыль равна нулю в точке безубыточности Qmin = 606 шт.

На графике (рисунок 10-b) показано: увеличения объема производства на 25 %, т.е. Q = 1875 шт.

Рисунок 10-b – график безубыточного ведения хозяйства

Поскольку величина условно-постоянных и условно-переменные издержек на единицу продукции не изменяется, точка безубыточности также не изменяется и равна Qmin= 606 шт. Увеличивается зона выручки В =2906 млн. руб. и соответственно прибыль.

График (рисунок 10-с) отображает изменения положения точки безубыточности Qmin= 562 шт., при увеличении цены P = 1627,5 тыс. руб. Выручка В =2441 млн. руб. и прибыль возрастают.

Рисунок 10-с – график безубыточного ведения хозяйства

На графике (рисунок 10-d) показано: изменение условно-переменных издержек VС =809,4 млн. руб., и общих издержек ТС =1374,65 млн. руб., при их уменьшения 5 %. Точка безубыточности смещается влево и равна Qmin = 589 шт.

Рисунок 10- d – график безубыточного ведения хозяйства

Итак, «операционный рычаг» показывает, что часть затрат производства является постоянными (фиксированными) и не зависит от объема производства (реализации). Увеличение или уменьшение объема реализации, цены, себестоимости непропорционально влияют на величину прибыли (рисунок 10) и коэффициент прибыль-выручка (S). Величина прироста прибыли зависит от соотношения условно-постоянных и условно-переменных затрат в структуре себестоимости, т.е. с помощью «операционного рычага» можно влиять на условно-постоянные и условно-переменные затраты и цену.

Вопросы для самопроверки:

  1. Что такое калькуляция?

  2. Методы калькуляции?

  3. В чем разница между группировкой затрат по статьям калькуляции и группировкой затрат по экономическим элементам?

  4. Какие статьи калькуляции относятся к прямым и косвенным?

  5. Определение критического объема продаж?

  6. Влияние изменения отдельных видов затрат на прибыль предприятия?